Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса определено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса вычету подлежат расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь.

В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются:

электронный билет, электронный проездной документ;

документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа;

документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде.

К расходам, предусмотренным данным подпунктом, не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта.

Согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Согласно подпункту 2) статьи 1 Закона первичные учетные документы это документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Порядок оформления и использования платежных документов при осуществлении платежей с использованием платежных карточек регулируется Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31 августа 2016 года № 205 «Об утверждении Правил выпуска платежных карточек, а также требований к деятельности по обслуживанию операций с их использованием на территории Республики Казахстан» (далее - Правила).

Согласно пункту 56 Правил после осуществления платежа с использованием платежной карточки держателю платежной карточки выдается торговый чек или экземпляр платежного документа (слипа), составленного при осуществлении платежа с использованием платежной карточки. Данное требование не распространяется на осуществление платежа с использованием бесконтактной платежной карточки, при котором выдача торгового чека держателю платежной карточки производится по требованию держателя платежной карточки. Торговый чек выдается держателю платежной карточки на бумажном носителе либо в электронном виде путем его направления на адрес электронной почты и (или) на устройство сотовой связи, указанные держателем платежной карточки, посредством коротких текстовых и (или) мультимедийных сообщений в соответствии с договором о выдаче платежной карточки.

Кроме того в соответствии с пунктом 85 и 87 Правил эмитент по требованию клиента представляет ему выписку по банковскому счету клиента за период времени, указанный клиентом, содержащую информацию о платежах и (или) переводах, осуществленных с использованием платежной карточки в соответствии с договором о выдаче платежной карточки.

Выписка представляется на бумажном носителе или электронным способом в соответствии с договором о выдаче платежных карточек и содержит следующую информацию:

1) номер платежной карточки. Допускается неполное указание номера платежной карточки в соответствии с требованиями систем платежных карточек и заключенных договоров;

2) начальную и последнюю дату отчетного периода;

3) сумму и дату осуществления каждого платежа с использованием платежной карточки;

4) размер комиссий, удержанных с клиента за осуществление платежей с использованием платежной карточки.

Допускается включение в выписку по банковскому счету клиента дополнительной информации, предусмотренной договором между эмитентом и клиентом. Выписка по банковскому счету клиента, предоставляемая эмитентом клиенту, содержит реквизиты, идентифицирующие эмитента, в соответствии с договором о выдаче платежной карточки.

На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога вычету подлежат расходы по компенсациям при служебных командировках, в том числе на проезд к месту командировки и обратно, при условии, что такие расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, в том числе соответствующими требованиям законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчётности.

При этом, документом, подтверждающим оплату стоимости электронного билета, является торговый чек или выписка банка - эмитента, содержащая информацию об осуществленных платежах лицом, направленным в служебную командировку, соответственно, расходы на основании товарного чека об оплате электронного билета, с карточки другого человека, вычету не подлежат.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е. 

Работником представлены к возмещению расходов на проезд в служебную командировку электронный билет, товарный чек, подтверждающий оплату платежной карточкой, но данная оплата проведена с карточки другого человека.

Можно ли отнести на вычеты такие расходы?