Вопрос:
Компания А (филиал иностранной компании в РК) покупала IT услуги у юр. лица нерезидента (резидента США) (компании В) с начала 2016 по май 2018 года.
В мае 2018г. компания А и компания В расторгли договор и с 1 июня 2018г. компания А заключила аналогичный контракт с физ.лицом - нерезидентом, который ранее предоставлял услуги через юр лицо нерезидента (компанию В) на те же услуги. Срок действия контракта с 01 июня 2018 по 31 декабря 2018.
Может ли компания А применить полное освобождение доходов физ.лица - нерезидента согласно конвенции между РК и США, если общее количество дней пребывания в РК этого физ.лица - нерезидента с июня по декабрь 2018 не превысит 183 дня?
Ответ:
Уважаемая Мауина Айзада. Предоставление полного ответа по указанным вопросам не является возможным, поскольку в рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, для сведения предоставляем общеустановленный порядок налогообложения доходов нерезидентов. Пунктом 5 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Так согласно пункту 1 статьи 14 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее – Конвенция) доход, получаемый физическим лицом, которое является резидентом одного из Договаривающихся Государств, от оказания независимых личных услуг, облагается налогом только в этом Государстве, за исключением случаев, когда: а) такие услуги оказываются или оказывались в другом Договаривающемся Государстве; и либо b) доход связан с постоянной базой, которую физическое лицо имеет или имело в своем распоряжении на регулярной основе в этом другом Государстве; либо с) это физическое лицо находится или находилось в этом другом Государстве в течение периода или периодов, составляющих в общей сложности более 183 дней в любом непрерывном 12-месячном периоде. В таком случае, доход, связанный с услугами, может облагаться налогом в этом другом Государстве в соответствии с принципами, аналогичными принципам, содержащимся в Статье 6 (Прибыль от предпринимательской деятельности), определяющей сумму прибыли от предпринимательской деятельности и прибыли, связанной с постоянным представительством. Из Вашего письма следует, что филиал иностранной компании в Республике Казахстан заключил контракт с физическим лицом-нерезидентом на оказание IT услуг с 01 июня по 31 декабря 2018 года. При этом вышеуказанные услуги оказываются таким физическим лицом-нерезидентом на территории Республики Казахстан. Таким образом, в рассматриваемом случае, доходы физического лица-нерезидента от оказания IT услуг на территории Республики Казахстан, в соответствии со статьей 14 Конвенции, подлежат налогообложению в Республике Казахстан с момента заключения первого контракта, то есть с 01 июня 2018 года. В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
