Вопрос:
Университет является резидентом РК и некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность в социальной сфере.
Согласно ст. 290 п.2 Налогового кодекса РК, университет уменьшает КПН подлежащий уплате на 100% на основании ст. 290 п. 1 Налогового кодекса РК, при соблюдении условия, что 90% дохода составляют услуги по образованию, а также является плательщиком НДС.
Университет заключает соглашение с нерезидентом - Московским институтом о проведении научно-методической конференции для наших сотрудников, а так же дополнительных образовательных услуг (чтение лекций ) для студентов на территории Республики Казахстан.
Подлежат ли данные услуги обложению КПН у источника выплаты и НДС с нерезидента ?
Ответ:
Здравствуйте Лиходедова Валентина!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Относительно КПН
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20 процентов.
Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора, в случае если нерезидент предоставит документ, подтверждающий резидентство в сроки установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса. Кроме того, если деятельность нерезидента приведет к образованию постоянного учреждения в республике Казахстан, то доходы такого нерезидента подлежат налогообложению согласно статье 651 Налогового кодекса.
Относительно НДС
Из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса следует, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Порядок определения места реализации работ, услуг установлен статьей 441 Налогового кодекса.
Таким образом, если местом реализации работ, услуг оказываемых нерезидентом признается Республика Казахстан, такие обороты признаются оборот плательщика налога на добавленную стоимость.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
