Вопрос:
Нерезидент не оплатил оставшуюся часть задолженности за товар, который был реализован несколько лет назад.
1. Признается ли сомнительным требованием, требование возникшее при реализации товара?
2. Относится ли на вычеты по КПН дебиторская задолженность юридического лица – нерезидента, подлежащая списанию по истечении трех лет с момента возникновения?
3. Подлежит ли сумма списанной дебиторской задолженности юридического лица – нерезидента обложению КПН у источника выплаты, как доход, полученный нерезидентом из источников в РК?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Бобров Владимир!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 248 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI если иное не установлено пунктом 6 данной статьи, сомнительными требованиями признаются, в том числе требования возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи.
Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:
1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;
2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;
3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) данного пункта;
4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пени на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов.
Из изложенного следует, что дебиторская задолженность юридического лица – нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан, подлежащая списанию по истечении трех лет с момента возникновения, не признается сомнительным требованием и, соответственно, не относится на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога. По вопросу обложения КПН у источника выплаты дебиторской задолженности нерезидента.
В соответствии с подпунктом 30) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, признается доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту. Пунктом 7 статьи 645 Налогового кодекса установлено, что под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание и (или) зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
Таким образом, списанная дебиторская задолженность в виде безвозмездно полученного имущества нерезидента признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, соответственно подлежит обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
