Вопрос:
ТОО были оказаны консультационные услуги по практическому и теоретическому обучению сотрудников по работе с оборудованием прокатного стана. Акты выполненных работ были получены и подписаны после ввода в эксплуатацию данного оборудования. Табеля рабочего времени, прилагаемые к акту, были оформлены и подписаны согласно календарному плану до ввода в эксплуатацию. Десять дней спустя, ТОО начало выпускать продукцию.
Согласно акту налоговой проверки, указанные расходы перенесли в первоначальную стоимость фиксированных активов, ссылаясь на то, что это затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию т.е. табеля были закрыты до ввода в эксплуатацию.
Без теоретического и практического обучения сотрудников работе на указанном оборудовании, указанный актив не был бы приведен в состояние, необходимое для эксплуатации, тем самым консультационные услуги подпадают под определение элементов себестоимости указанных в МСФО (IAS) 16, и подлежат включению в первоначальную стоимость ОС. Так же было написано, что расходы по консультационным услугам подлежат признанию в качестве резервов в соответствии МСФО (IAS) 37, и в соответствии МСФО (IAS) 16 включению в первоначальную стоимость ОС независимо от даты составления первичной бухгалтерской документации.
При этом мы не капитализировали данные расходы по следующим причинам:
1) первичные бухгалтерские документы ( счет фактура и акт выполненных работ) по оказанными услугам были составлены и подписаны после даты ввода фиксированного актива в эксплуатацию (после 06.06.16г.);
2) данные расходы отнесли на расходы, т.к. данные расходы являются расходами по обучению;
3) оборудование было готово к эксплуатации до ввода эксплуатации(16.05.18г.) ;
4) реализация готовой продукции произошла после ввода в эксплуатацию.
На сколько правильно при проверке было относить данные расходы на капитализацию и требуется ли данные расходы признавать в качестве резервов в соответствии МСФО (IAS) 37?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс от 20.12.2008 г.), если иное не установлено пунктом 2-1 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 2 статьи 118 Налогового кодекса от 20.12.2008 г. если иное не предусмотрено данной статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом; затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса; затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 Налогового кодекса, а также статей 101-114 Налогового кодекса; амортизационных отчислений; затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в случае, если расходы на консультационные услуги увеличивают стоимость фиксированного актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в целях исчисления корпоративного подоходного налога такие расходы включаются в первоначальную стоимость соответствующего фиксированного актива.
