Вопрос:
ТОО заключило сублицензионный договор с резидентом Германии о предоставлении права пользования товарным знаком, правообладателем которого является резидент Швейцарии.
1. Можно ли в данном случае применить соглашение об избежании двойного налогообложения?
2. Вправе ли ТОО применить пониженную ставку КПН при выплате нерезиденту дохода за использование товарного знака?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по вопросу, изложенному в запросе.
Согласно подпункту 52) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК роялти, в том числе платеж за использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
Пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса определено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Учитывая, что между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия заключено и ратифицировано Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Соглашение), в целях налогообложения доходов резидентов Республики Казахстан и Федеративной Республики Казахстан будут применяться положения данного Соглашения. Согласно пункту 2 статьи 12 Соглашения однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают соответствии с законодательством этого Государства, причем, если получатель является фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти.
Пунктом 3 статьи 12 определено, что термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, любого патента, торговой марки, дизайна или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, а также платежи за использование или за право использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.
Согласно пункту 1 статьи 667 Налогового кодекса, если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий: 1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода; 2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 настоящего Кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.
Таким образом, налоговый агент при выплате нерезиденту дохода в виде роялти вправе применить пониженную ставку корпоративного подоходного налога, предусмотренную Соглашением, при соблюдении условий, предусмотренных главой 75 Налогового кодекса.
При этом, следует отметить, что пунктом 2 статьи 28 Соглашения предусмотрено, что ограничения, упомянутые в положениях пункта 2 статьи 11 и пункта 2 статьи 12, не применяются, если главной целью любого лица, связанного с основанием или передачей долгового требования, в отношении которого выплачиваются проценты, или с основанием или передачей прав, в отношении которых выплачиваются роялти, было получение преимуществ статей 11 и 12 путем такого основания или такой передачи без экономической причины, свойственной осуществлению предпринимательской деятельности.
Таким образом, в случае если одной из целей выплаты нерезиденту дохода в виде роялти является получение льготы, предусмотренной Соглашением, налоговый агент при выплате такого дохода не вправе применять пониженную ставку корпоративного подоходного налога, предусмотренную Соглашением.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
