Вопрос:
По какой ставке ИПН облагаются доходы нерезидента в виде дивидендов?
Предусмотрено ли законодательством полное освобождение от налогообложения доходов нерезидента в виде дивидендов?
Ответ:
Согласно подпунктам 3) и 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве Республики Казахстан, разъяснять вопросы по применению налогового законодательства Республики Казахстан, а также в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через законного или уполномоченного представителя.
При этом пунктами 2 и 3 статьи 16 Налогового кодекса установлено, что законным представителем налогоплательщика (налогового агента) признается лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законами Республики Казахстан. Уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента) признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком (налоговым агентом) представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан. Уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) – физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, действует на основе нотариально удостоверенной или приравненной к ней доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указываются соответствующие полномочия представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) – юридического лица либо его структурного подразделения действует на основе учредительных документов и (или) доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, в которой указываются соответствующие полномочия представителя.
Таким образом, учитывая, что вопросы, изложенные в письме, относятся к исполнению налогового обязательства третьего лица, необходимо предоставить документ, подтверждающий Ваши полномочия представлять интересы данного лица.
Вместе с тем, предоставляем порядок налогообложения дохода нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде дивидендов.
В соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан. Порядок налогообложения доходов юридического лица-нерезидента деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан определен статьей 645 Налогового кодекса. Так, из пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Из подпункта 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса следует, что ставка налога на доход нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде дивидендов составляет 15 процентов.
Соответственно, доход нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде дивидендов облагается по ставке 15 процентов. Аналогичный порядок налогообложения предусмотрен для физических лиц нерезидентов в статье 655 Налогового кодекса.
Вместе с тем, в пункте 9 статьи 645 Налогового кодекса предусмотрен перечень доходов нерезидента, которые не подлежат налогообложению. Так, из подпунктов 3), 4) и 5) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса следует, что при выполнении условий, указанных в данных подпунктах доходы нерезидента в виде дивидендов, не подлежат налогообложению. Аналогичные нормы предусмотрены для физических лиц-нерезидентов в статье 654 Налогового кодекса.
Также пунктом 3 статьи 667 Налогового кодекса определено, что при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий: 1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода; 2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.
В связи с чем, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора в части применения сниженной ставки налогообложения, если нерезидента является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и представит документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса.
Таким образом, положениями Налогового кодекса и международных договоров не предусмотрено полное освобождение от налогообложения доходов нерезидента в виде дивидендов.
Министр финансов РК Жамаубаев Е.К.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/761976
