Вопрос:
Уважаемый Ардак Мырзабаевич!
Прошу разъяснить порядок применения стандартных вычетов согласно пп.1 п.1 статьи 346 Налогового Кодекса в соответствии с особенностями п.2 статьи 343 Налогового Кодекса на ниже указанном примере.
Пример 1: Работник увольняется в феврале, начисленный доход, облагаемый ИПН, 25000 тенге. Сумма вычетов 28284 тенге, объект исчисления ИПН 0, сумма непримененного вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента за февраль месяц, составляет 3284 тенге.
Пример 2: Работник увольняется в феврале, начисленный доход, облагаемый ИПН, 30000 тенге. Сумма вычетов 28284 тенге, объект исчисления ИПН 1716 тенге, сумма непримененного вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента за календарный год, составляет 282840 тенге (10 месяцев).
Вопрос: О каком непримененном вычете стоит понимать по п.2 статьи 343 Налогового Кодекса, Вычет, указанный в Примере 1, за календарный месяц или вычет, указанный в Примере 2, за календарный год?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 342 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 года № 121-VI (далее – Налоговый кодекс, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении), физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе, стандартных налоговых вычетов. Подпунктом 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что стандартными вычетами являются, в том числе, один минимальный размер заработной платы (далее – 1 МЗП).
Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 12-кратный минимальный размер заработной платы. Пунктом 2 статьи 343 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что при смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, не примененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента. Положение данного пункта не распространяется на стандартные вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, по которым превышение налогового вычета, образовавшееся у предыдущего налогового агента, учитывается у нового налогового агента в пределах, установленных Налоговым кодексом.
При этом физическое лицо предоставляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную предыдущим налоговым агентом. Согласно пункту 7 статьи 353 Налогового кодекса, действующего в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 1 – 5 данной статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах. На основании изложенного, при смене в течение календарного года налогового агента, не примененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента, за исключением подпункта 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
Следовательно, в случае получения работником дохода в размере 25000 тенге в месяц, к которой применяются стандартные налоговые вычеты в размере 1 МЗП, отрицательная разница в размере 3284 тенге не учитывается у нового налогового агента.
