Вопрос:
ТОО занимается приобретением товаров, произведенных на территории РК и реализацией только на территории РК, некоторые из них попадают в Перечень изъятий.
Вопрос: Обязано ли ТОО, не относящееся к налогоплательщикам, перечисленным в пункте 3 статьи 412 Налогового кодекса, выписывать ЭСФ по товарам, произведенным и реализуемым на территории РК, если такие товары есть в Перечне изъятий? Если да, то на основании каких статей законов или нормативно-правовых актов?
Налоговый кодекс по вопросу обязательности выписки ЭСФ до 2019 года, в отношении таких ТОО как наше, дает ссылку на нормативно-правовые акты РК: - с 1 января 2017 года - уполномоченными экономическими операторами, таможенными представителями, таможенными перевозчиками, владельцами складов временного хранения, владельцами таможенных складов, а также налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами РК, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных РК; - с 1 января 2018 года - крупные налогоплательщики, подлежащие мониторингу; - с 1 января 2019 года - все плательщики НДС. Но, ни в одном НПА РК не написано, что ЭСФ выписывают НП, производители товаров и реализующие их в РК! Основной причиной возникновения ЭСФ, является вступление Казахстана во Всемирную торговую организацию, у Казахстана возникли обязательства по исключению вывоза товаров на территорию других стран, которые были ввезены по пониженным ставкам ВТО. Инструментом контроля за такими товарами стали ЭСФ. Так Протокол «О некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза», подписанный членами ЕАЭС в г. Бурабай 16 октября 2015 года, определяет порядок движения отдельных товаров на территории ЕАЭС в связи с вступлением Казахстана в ВТО. В Протоколе термин «Перечень» определяется как перечень товаров, ввозимых на территорию РК. По тексту Протокола не указано, что произведенные и реализуемые на территории РК товары необходимо относить к Перечню.
Следовательно, Протоколом регулируются правоотношения, связанные с обращением товаров, включенных в Перечень только при их ввозе и вывозе за пределы РК. В рамках Протокола Республикой Казахстан принят ряд обязательств: недопущение вывоза на территорию государств-членов ЕАЭС товаров, включенных в Перечень изъятий и ввезенных в Казахстан по пониженным ставкам ввозных пошлин (по ставкам, предусмотренным Перечнем). Так, товар, входящий в Перечень, может быть импортирован в Казахстан: либо по пониженным ставкам пошлин (ставкам ВТО), либо по стандартным ставкам таможенных пошлин (ЕТТ ЕАЭС). В целях Инструкции №640, при реализации Протокола «О некоторых вопросах…», ЭСФ выступает товаросопроводительным документом только при трансграничной торговле государств-членов ЕАЭС. Более того, само название Инструкции указывает на то, что мониторинг и контроль товаров производится в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов ЕАЭС (т.е. экспорт/импорт) А пункт 7 Инструкции №640, устанавливает требование выписывать ЭСФ при реализации произведенных на территории РК товаров, включенных в Перечень, и делает обязательным товаросопроводительным документом ЭСФ и сертификат о происхождении товара при вывозе таких товаров в другие страны ЕАЭС, и ни слова не написано про реализацию этих товаров по РК! В соответствии с определениями, указанными в Приказе МФ РК №77 от 09.02.2015 «Об утверждении Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме»: Перечень (Перечень изъятий) – это перечень товаров, ввозимых на территорию РК из третьих стран, не являющихся государствами-членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), к которым применяются пониженные ставки пошлин, а также размеров таких ставок.
Приказом Председателя КГД МФ РК от 21 января 2016 год в целях реализации Протокола «О некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза», ратифицированного Законом РК от 9 декабря 2015 года, утверждены:
1) Регламент заверения товаросопроводительных документов при вывозе отдельных видов товаров с территории РК на территорию государств-членов Евразийского экономического союза;
2) Перечень органов государственных доходов, осуществляющих прием заявлений о заверении в качестве товаросопроводительного документа копий электронных счетов-фактур, деклараций на товары, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В данном Регламенте четко написано, что контроль установлен за ВЫВОЗОМ любого товара, будь то завезенного ранее в РК, либо произведенного в РК, но главное ВЫВОЗА такого товара, а не реализации его внутри РК!: «Регламент заверения товаросопроводительных документов при вывозе отдельных товаров с территории РК на территорию государств-членов Евразийского экономического союза устанавливает порядок действий должностных лиц органов государственных доходов по подтверждению правомерности вывоза с территории РК на территорию государств-членов Евразийского экономического союза следующих товаров, код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и наименование которых включены в Перечень товаров, ввозимых на территорию РК, к которым применяются пониженные ставки пошлин, а также размеров таких ставок:
1) ввезенных на территорию РК из третьих стран;
2) ввезенных на территорию РК из государств-членов ЕАЭС;
3) произведенных на территории РК;
4) ввезенных на территорию РК из третьих стран до вступления в силу Протокола «О некоторых вопросах…».
Ответ:
В соответствии со статьей 37 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее – Закон), приостановить до 1 января 2019 года действие пунктов 1, 2, 3 и 4 статьи 412 Налогового кодекса, установив, что в период приостановления данные пункты действуют в иной редакции. Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 37 Закона счет-фактуру в электронной форме обязаны выписывать налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан.
Законом Республики Казахстан от 12.10.2015 года № 356-V ЗРК ратифицирован Протокол о присоединении Республики Казахстан к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15.04.1994 года, в соответствии с которым Казахстан должен исполнять обязательства по товарам, в отношении которых применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и размеров таких ставок пошлин, вследствие чего у государств-членов ЕАЭС возник риск реэкспорта. В целях минимизации риска 16.10.2015 года подписан Протокол о некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории ЕАЭС, ратифицированный Законом Республики Казахстан от 09.12.2015 года № 439-V (далее - Протокол). Для реализации Протокола Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.10.2015 года № 59 «О перечне товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к ВТО, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС, и размеров таких ставок пошлин» (далее – Решение № 59) утвержден Перечень товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и размеров таких ставок пошлин. Вместе с тем приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9 декабря 2015 года № 640 утверждена Инструкция по организации системы учета отдельных товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов Евразийского экономического союза (далее – Инструкция). Согласно пункту 7 Инструкции, налогоплательщик выписывает электронный счет-фактуру (ЭСФ) при: реализации или безвозмездной передаче товаров, включенных в Перечень, которые ранее ввезены на территорию Республики Казахстан с территории третьих стран; реализации или безвозмездной передаче ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень; реализации или безвозмездной передаче произведенных на территории Республики Казахстан товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень; реализации или безвозмездной передаче товаров, исключенных из Перечня, при импорте которых применены ставки ввозных таможенных пошлин более низкие по сравнению со ставками пошлин ЕТТ ЕАЭС; вывозе с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена ЕАЭС в связи с передачей товара в пределах одного юридического лица: товаров, включенных в Перечень, ранее ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории третьих стран; товаров, ранее ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень; произведенных товаров на территории Республики Казахстан, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень. При этом данный вывоз не включается в оборот по реализации, определенный налоговым законодательством Республики Казахстан. Вместе с тем, ЭСФ выписывается в соответствии с Правилами выписки счет-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 февраля 2018 года № 270 (далее – Правила). В соответствии с Решением Евразийского Межправительственного Совета от 12.08.2016 года № 5 при перемещении с территории Республики Казахстан на территории других государств-членов ЕАЭС товаров, входящих в Перечень, в качестве товаросопроводительного документа признается бумажная копия ЭСФ, которая заверяется печатью территориального органа Комитета государственных доходов МФ РК, а также сопровождается одним из следующих документов: копия таможенной декларации, заверенная печатью ОГД МФ РК; оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-1, выданного в соответствии с Правилами определения страны происхождения товаров; оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-KZ; копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заверение товаросопроводительных документов производится в соответствии с Регламентом заверения товаросопроводительных документов при вывозе отдельных видов товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов ЕАЭС, утвержденным приказом Председателя КГД МФ РК от 21 января 2016 года № 22. Таким образом, в соответствии со статьей 37 Закона при реализации произведенных на территории Республики Казахстан товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которых включены в Перечень, возникает обязательство по выписке ЭСФ.
