Вопрос:
Товарищество с ограниченной ответственностью заключило договор на оказание маркетинговых услуг с нерезидентом РК.
Пожалуйста, поясните, по какой статье Конвенции между РК и Туркменистаном, между РК и Узбекистаном следует классифицировать доходы, начисленные нерезидентам РК по маркетинговым договорам?
Ответ:
Подпунктом 3) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI, определено, что доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
В связи с вышеизложенным, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от оказания маркетинговых услуг, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов. Вместе с тем, пунктом 3 статьи 666 Налогового кодекса определено, что налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Налоговых конвенций об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и на капитал (далее – Налоговые конвенции), прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному учреждению.
При этом, порядок образования постоянного учреждения, определен статьей 5 Налоговых конвенций. Таким образом, налоговый агент вправе применить положения Налоговых конвенций в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налогообложения в случае, если нерезидент являет окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и представит налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 675 Налогового кодекса и в сроки указанные в пункте 3 статьи 666 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
