Компания, нерезидент РК, не является резидентом страны с льготным налогообложением.

С 2016 по 2018 годы компания имела либо убыток, либо нулевой доход. Согласно статье 294 пункта 4 подпункта 2 при расчете необходимо исключать убыточные года. Таким образом, у компании нет возможности рассчитать эффективную ставку контролируемой иностранной компании, а значит под статью 294 пункта 1 подпункта 3 не подпадает, поскольку требуется наличие эффективной ставки менее 10%.

Признается ли компания не контролируемой иностранной компанией в данном случае?

Здравствуйте Ахметова Камилла!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 294 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК (далее - Налоговый кодекс) контролируемой иностранной компанией признается лицо, соответствующее одновременно следующим условиям: 1) такое лицо является одним из следующих лиц: юридическим лицом-нерезидентом; иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица (далее - иная форма организации); 2) такое лицо отвечает одному из следующих условий: 25 и более процентов доли участия (голосующих акций) в лице прямо или косвенно, или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом Республики Казахстан (далее в целях настоящей главы - резидент); лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом); 3) такое лицо отвечает одному из следующих условий: эффективная ставка налога на прибыль юридического лица-нерезидента или иной формы организации, определенная в соответствии с подпунктом 2) пункта 4 данной статьи, составляет менее 10 процентов; юридическое лицо-нерезидент или иная форма организации зарегистрированы или учредительный документ (документ о создании) которой зарегистрирован, или участник, на которого возложено ведение учета доходов и расходов или управление активами по такой иной форме организации, зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением. В целях определения контролируемой иностранной компании понятие «контроль» определяется в соответствии с подпунктом 3) пункта 4 настоящей статьи. В соответствии с частью первой и второй подпункта 2) и подпунктом 12) пункта 4 статьи 294 Налогового кодекса эффективная ставка налога контролируемой иностранной компании или эффективная ставка налога постоянного учреждения контролируемой иностранной компании - среднеарифметическое значение эффективных ставок налога на прибыль контролируемой иностранной компании или эффективных ставок налога на прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании, определяемых в соответствии с подпунктом 12) настоящего пункта, за отчетный и два предыдущих периода, последовательно предшествующих отчетному периоду. В случае, если по итогам соответствующего периода (периодов) у контролируемой иностранной компании или постоянного учреждения контролируемой иностранной компании финансовая прибыль до налогообложения равна нулю или имеется финансовый убыток, в расчете эффективной ставки не учитываются соответствующие показатели за такой период (периоды). В таком случае эффективная ставка налога на прибыль контролируемой иностранной компании или эффективная ставка налога на прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании определяется исходя из соответствующих показателей оставшегося количества периодов, в которых получена финансовая прибыль. Таким образом, принимая во внимание факты, изложенные в Вашем письме, следует, что в случае если на протяжении трех последовательных налоговых периодов у контролируемой иностранной компании имеется финансовый убыток и если компания не зарегистрирована в государстве с льготным налогообложением, то такая иностранная компания не будет соответствовать пункту 1 статьи 294 Налогового кодекса.