Вопрос:
Добрый день!
1. Был заключен договор (договор состоит из 2 этапов — реконструкция и эксплуатация.) государственно-частного партнерства. Частный партнер проводит работы по реконструкции объекта ГЧП в порядке, установленным законодательством в соответствии с проектной документацией. Частный партнер завершил реконструкцию объекта за счет собственных средств в срок и передал в государственную собственность государственному партнеру.
2. После передачи объекта ГЧП в государственную собственность стороны оформляют акт приема-передачи объекта ГЧП во владение и пользование (эксплуатация) частному партнеру для реализации прав и выполнения обязательств по договору.
3. Государственный партнер после ввода в эксплуатацию выплачивает компенсацию инвестиционных затрат в течение 5 лет частному партнеру.
4. По договору частный партнер имеет право передать права или их часть по договору другим лицам с согласия государственных партнеров. Соответственно частный партнер передал 3 лицу права и обязанности.
Сумма реконструкции: (2017-2018) на строительно-монтажные работы — 179 137,0 тг, на оборудование — 62 416,0 тг, прочие расходы — 3 747 ,5 тг, НДС — 29 436,0 тг. Страхование объекта — 802,5 тг, иные расходы — 2 882,9 тг. Начислены проценты по кредиту в период реконструкции — 12 756,0 тг. ИТОГО: стоимость объекта — 291 177,876 тг.
Вопросы: 1. Все затраты на реконструкцию — частного партнера (т.е. 291 177,876 тенге). Как отразить это в налоговом учете? 2. Эту сумму (291 177,876 тг) мы признаем как доход сразу или как доходы будущих периодов? 3. Как отразить передачу государству завершенного объекта после реконструкции в налоговом учете? 4. Как отразить прием объекта с основными средствами на эксплуатацию для реализации прав и выполнения обязательств по договору? У кого на балансе будет отражаться объект? У государства или у частного партнера (если был принят на управление)? 5. Как отразить в налоговом учете компенсации инвестиционных затрат в течение 5 лет, выплаченные государственным партнером?
Ответ:
Уважаемая Капаева Алия!
Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, соответственно, в рассматриваемом случае возможно предоставление разъяснения общих положений налогового законодательства. Согласно пункту 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 2 статьи 192 Налогового кодекса метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.
В соответствии с пунктом 1 статьи 225 и пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза. Согласно части второй пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса, если иное не установлено статьями 227 - 240, параграфами 5 и 6 раздела 7 «Корпоративный подоходный налог», для целей данного раздела признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 4 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с настоящим Кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Таким образом, доходы и расходы по указанной в запросе деятельности будут признаваться в момент признания данных доходов и расходов в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Вопросы ведения бухгалтерского учета входят в компетенцию Департамента методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Республики Казахстан.
