Вопрос:
Добрый день!
У нас заключены договора ГПХ с сотрудниками на аренду автотранспорта. В договорах прописано, что для выполнения производственных вопросов мы осуществляем заправку авто ГСМ, других расходов мы не несем. Списание ГСМ производится согласно установленных норм и лимитов, составляются путевые листы.
Вопрос: Следует ли облагать стоимость заправки ГСМ автомобилей наших сотрудников ИПН у ИВ, НДС, а также надо ли удерживать ОПВ?
Спасибо.
Ответ:
Из обращения следует, что юридическое лицо осуществляет расходы по приобретению ГСМ в целях заправки арендованного у сотрудников автомобиля. Согласно статье 585 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) по договору на оказание транспортных услуг с физическим лицом на его личном автотранспорте и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем), арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению ими по его технической эксплуатации. В договоре гражданско - правового характера (далее договор ГПХ) между физическим лицом (арендодателем) и юридическим лицом (арендатором) должны быть предусмотрены стоимость услуг по договору и размер компенсационных затрат (ГСМ), связанных с выполнением услуг по такому договору.
Согласно положений пункта 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с положениями пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно положениям пункта 4 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьями 243–263 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с подпунктом 17) пункта 1 статьи 321 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан. Пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении Размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, согласно нормам Налогового кодекса в целях исчисления корпоративного подоходного налога вычету подлежат расходы налогоплательщика связанные с его деятельностью по фактически произведенным расходам, при наличии документов, подтверждающих такие расходы. Следовательно, расходы на заправку автотранспорта, арендованных у сотрудников, в целях решения производственных вопросов, при исчислении корпоративного подоходного налога подлежат вычету, обложению индивидуальным подоходным налогом данные расходы не подлежат. Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автотранспорта, будут признаваться доходом физического лица от налогового агента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%. расходы по приобретению ГСМ в целях заправки арендованного у сотрудников автомобиля. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая:
продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;
продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;
безвозмездную передачу товара;
передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;
передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю.
На основании вышеизложенного, списание ГСМ для выполнение производственных расходов, не является оборотом по реализации для целей исчисления НДС. Относительно обязательных пенсионных взносов, сообщаем, что согласно положения о Министерстве труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (далее - Министерство), утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81, одной из основных задач Министерства является формирование и реализация государственной политики, осуществление межотраслевой координации и государственное управление в области социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения и обязательного социального страхования, в связи с чем, по вопросу обязательных пенсионных взносов, необходимо обратиться в Министерство.
