Вопрос:
ТОО заключило договор аренды на земельный участок 26 декабря 2019 года. Гос. акт выдан 28 февраля 2020 года. Регистрация в органах юстиции осуществлена 05 марта 2020 года.
Какую из дат необходимо считать датой начала права пользования земельным участком?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Относительно земельного налога В соответствии с пунктом 4 статьи 497 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) земельный налог исчисляется на основании: 1) идентификационных документов: акта на право собственности, акта на право постоянного землепользования, акта на право безвозмездного временного землепользования; 2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных центральным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.Согласно пункта 1 статьи 498 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются лица, имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности; 2) на праве постоянного землепользования; 3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.Пунктом 1 статьи 512 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.
Согласно пункту 2 статьи 511 Налогового кодекса при предоставлении государством права собственности, права постоянного или первичного безвозмездного временного землепользования на земельный участок налогоплательщик исчисляет земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления таких прав на земельный участок.
Пунктом 3 статьи 499 Налогового кодекса в случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком на основании: 1) актов государственных органов о предоставлении земельного участка - при предоставлении земельного участка из государственной собственности; 2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, - в остальных случаях. Таким образом, в случае покупки земельного участка, налогоплательщик исчисляет земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления таких прав на земельный участок согласно договора купли - продажи или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Относительно платы за пользование земельным участкомВ соответствии с пунктом 1 статьи 559 Налогового кодекса плата за пользование земельными участками (далее в целях настоящего параграфа - плата) взимается за предоставление государством: земельного участка во временное возмездное землепользование (аренду); участка недр в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании на основании лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых.
При этом абзацем 1 пункта 1 статьи 560 Налогового кодекса плательщиками платы являются лица, получившие, в том числе земельный участок во временное возмездное землепользование (аренду).
Согласно пункту 1 статьи 564 Налогового кодекса, сумма платы по земельным участкам, полученным во временное возмездное землепользование (аренду), исчисляется на основании договоров временного возмездного землепользования, заключенных с уполномоченным органом по земельным отношениям, а на территории специальной экономической зоны - с местным исполнительным органом или управляющей компанией специальной экономической зоны.
При этом согласно пункту 2 статьи 564 Налогового кодекса размер платы по земельным участкам, полученным во временное возмездное землепользование (аренду), подлежащей уплате за налоговый период, определяется исходя из ставок платы, установленных в расчетах, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и фактического срока пользования земельным участком в налоговом периоде.
При этом фактический срок пользования земельным участком определяется с начала налогового периода (в случае, если земельный участок находился на праве первичного возмездного землепользования на дату начала налогового периода) или с 1 числа месяца, в котором возникло такое право на земельный участок, до 1 числа месяца, в котором было прекращено такое право, или до конца налогового периода (в случае, если земельный участок находился на таком праве на дату окончания налогового периода).
На основании вышеизложенного, учитывая, что согласно письму договор аренды земельного участка от 26.12.2019 года, фактический срок пользования земельным участком исчисляется с 1 числа месяца, в котором возникло такое право на земельный участок, то есть с 1 декабря 2019 года.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
