Вопрос:
Добрый день!
ТОО в 2014 году осуществляла сделки по хеджированию валюты на 2015 год. В 2015 году в связи с курсовой волатильностью тенге по отношению к другим иностранным валютам, ТОО получила убыток от приобретения валюты, который она учла в расходах для целей КПН.
Подскажите в праве ли ТОО учесть убыток от сделок по приобретению валюты для целей КПН в полном объеме по сделкам, осуществленным в рамках договора хеджирования и есть ли на это законодательные ограничения?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан рассмотрев вопрос № 511960, поступивший на блог Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, сообщает следующее. Порядок налогообложения производных финансовых инструментов регламентирован статьями 277-281 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 277 Налогового кодекса в целях налогообложения производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, используемые:
1) в целях хеджирования;
2) в целях поставки базового актива;
3) в иных целях. В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса по каждому производному финансовому инструменту определяется доход или убыток в соответствии со статьями 278, 279 и пунктом 3 статьи 299 Налогового кодекса.
Пунктом 3 статьи 277 Налогового кодекса установлено, что в случае применения производного финансового инструмента в целях хеджирования или поставки базового актива налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 280 и 281 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 280 Налогового кодекса хеджированием являются операции с производными финансовыми инструментами, совершаемые с целью снижения возможных убытков в результате неблагоприятного изменения цены, валютного курса, процентной ставки или иного показателя объекта хеджирования и признанные инструментами хеджирования в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денег, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 280 Налогового кодекса доход или убыток по производному финансовому инструменту, по которому объектом хеджирования является конкретная сделка, учитывается в соответствии с нормами Налогового кодекса, установленными для объекта хеджирования, на день признания в налоговом учете результата хеджируемой сделки. Доход или убыток по производному финансовому инструменту, по которому объектом хеджирования не является конкретная сделка, соответственно включается в совокупный годовой доход или относится на вычеты в том налоговом периоде, в котором такой доход или убыток признан в соответствии со статьями 278 и 279 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 299 Налогового кодекса убыток по производному финансовому инструменту, применяемому в целях хеджирования, учитывается в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса.
Таким образом, по производным финансовым инструментам, используемым в целях хеджирования, в зависимости от того, является ли объектом хеджирования конкретная сделка или нет, убыток определяется в соответствии с пунктами 2 или 3 статьи 280 Налогового кодекса.
