В соответствии с пунктом 6 Правил ОПВ доход, получаемый физическим лицом по договору аренды (транспортного средства или квартиры), не является объектом исчисления и уплаты ОПВ. В свою очередь в пункте 1 статьи 330 указан следующий вид дохода: «подпункт 4) доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами». В соответствии с пунктом 6 Правил исчисления ОПВ, данный вид дохода не является объектом исчисления ОПВ, т.е. в случае если физическое лицо сдает в аренду имущество физическому лицу по договору ГПХ. Должны ли исчисляться пенсионные взносы с дохода от сдачи в аренду имущества физического лица по договору ГПХ налоговому агенту (ТОО, ИП)?

Законом Республики Казахстан от 26.12.2018 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам занятости населения» внесены изменения касательно уплаты ОПВ - с доходов физических и юридических лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги по договорам гражданско-правового характера.

Данная норма распространяется на граждан, выполняющих работы (оказывающих услуги) для физических и юридических лиц на основании договоров, возникших из гражданско-правовых отношений (так называемые договора гражданско-правового характера).

При этом следует отметить, что согласно пункту 6 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Таким образом, ОПВ уплачиваются всеми гражданами с заработанных ими доходов, и объектом для исчисления ОПВ является: для наемных работников – заработная плата; для индивидуального предпринимателя – доход, полученный непосредственно от предпринимательской деятельности; для частных нотариусов – доходы от оказанных ими услуг; для граждан, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера – доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). С иных видов обязательств, которые оформляются посредством договоров гражданско-правового характера (купли-продажи, мены, устной сделки и т.п.) ОПВ не уплачиваются.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года №1116 (далее – Правила) установлено, что обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: 1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса; 2) указанных в пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса; 3) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).

Таким образом, в пункте 6 Правил поименованы выплаты и доходы, с которых не удерживаются ОПВ. В связи с чем, договор аренды имущества не относится к предмету выполнения работ или оказание услуг.

На основании вышеизложенного, Министерство сообщает, что с дохода по договору аренды с физическим лицом (сдача в имущественный наем (аренда) имущества) не уплачиваются и не исчисляются обязательные пенсионные взносы.

Министр труда и социальной защиты населения РК                                                                                                                                                                           Сапарбаев Б.М.

https://dialog.egov.kz/questioncontroller/view?id=540349