Вопрос:
Между Филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы и ТОО «NURTAS CONТRACT» (резидент РК) заключен агентский договор. Между ТОО «NURTAS CONТRACT» и ООО Эйч Эм Карго (нерезидент РК) заключен контракт на поставку товаров. По агентскому договору Филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы за ТОО «NURTAS CONТRACT» оплачивает определенную агентским договором сумму в счет ООО Эйч Эм Карго. Далее ООО Эйч Эм Карго в адрес ТОО «NURTAS CONТRACT» выполняет принятые по контракту обязательства по поставке товара. Между ООО Эйч Эм Карго (нерезидент РК) и филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы какие либо договорные отношения отсутствуют. Произведенный платеж филиалом ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы в счет ООО «Эйч Эм Карго» подтверждает исполнение обязательств филиала ООО «Глобал Трейдинг» перед ТОО «NURTAS CONТRACT».
Вопрос: 1. Возникает ли у филиала ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы КПН за нерезидента? Если возникает, то просим указать ссылку на норму законодательства и причину возникновения КПН за нерезидента при отсутствии договорных/контрактных отношений.
2. Отвечает ли филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы за исполнение обязательства по поставке товара ООО Эйч Эм Карго (нерезидент РК) в адрес ТОО «NURTAS CONТRACT» на сумму оплаты полученную от филиал ООО «Глобал Трейдинг» в городе Алматы? Если отвечает, то просим указать нормы законодательства регулирующие данные правоотношения.
Ответ:
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые могут повлечь за собой возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Таким образом, в целях предоставления полного и всестороннего ответа необходимо представление налогоплательщиком полной информации и документов, связанных с конкретной ситуацией. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам. Касательно дохода от реализации товара. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доход от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом по ставке 20 процентов, установленной статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 статьи 645 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом таких расходов. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 6 статьи 645 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:
1) индивидуального предпринимателя;
2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его постоянного учреждения без открытия структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;
4) юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;
5) юридическое лицо-нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2) и 3) данного пункта, приобретающее имущество, указанное в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, при невыполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 9 данной статьи.
Касательно дохода от оказания услуг нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Налогового кодекса совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:
1) доходы из источников в Республике Казахстан, предусмотренные пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса;
2) доходы, указанные в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса, не включенные в подпункт 1) части первой данного пункта;
3) доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе через работников или другой нанятый персонал;
4) доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан.
При этом согласно пункту 1 статьи 651 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьей 653 Налогового кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями данной статьи и статей 224 - 293, 299 - 315 Налогового кодекса. На основании вышеизложенного в случае оказания постоянным учреждением нерезидента - Филиалом ООО «Глобал Трейдинг» услуг по агентскому договору на территории Республики Казахстан такой доход признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежит включению в совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента. По второму вопросу касательно ответственности Филиала ООО «Глобал Трейдинг» за исполнение нерезидентом - ООО «Эйч Эм Карго» обязательств по поставке товара сообщаем, что данный вопрос касается обязательств, возникающих из заключаемых договоров, соответственно должен регулироваться положениями и условиями таких договоров.
