Вопрос:
Компания приобрела подарочные сертификаты, стоимостью менее 5 МРП, для предоставления своим клиентам в качестве рекламной акции при подключении услуг.
Относятся ли на вычеты по КПН расходы по приобретению данных сертификатов?
Включается ли в облагаемый оборот по НДС стоимость подарочных сертификатов, приобретенных в качестве рекламной продукции стоимостью до 5 МРП?
Ответ:
По корпоративному подоходному налогу
Согласно подпункту 1-2) статьи 3 Закона Республики Казахстан «О рекламе» (далее – Закон о рекламе) реклама – информация, распространяемая и (или) размещаемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.
Статьей 1 Закона о рекламе предусмотрено, что целями данного Закона является обеспечение необходимых условий для производства, распространения, размещения и использования рекламы, защита от недобросовестной конкуренции в области рекламы, предотвращение и пресечение ненадлежащей рекламы.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Пунктом 13 статьи 243 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя (далее - МРП), установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
При этом подпунктом 10) статьи 264 Налогового кодекса предусмотрено, что вычету не подлежит, в том числе, стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога, в случае если расходы, понесенные при приобретении Компанией подарочного сертификата для клиента, связаны с осуществлением деятельности Компании, направленной на получение дохода, и подтверждены соответствующими первичными бухгалтерскими документами, подтверждающими такие расходы, такие расходы подлежат отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса.
При этом в рассматриваемом случае в соответствии с подпунктом 10) статьи 264 Налогового кодекса не подлежит отнесению на вычеты в том числе, стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 3) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Таким образом, в целях исчисления НДС, в случае безвозмездной передачи товара возникает оборот по реализации, облагаемый НДС.
При этом если стоимость подарочного сертификата подлежит уплате за реализованные товары, работы, услуги, то такая сумма в рассматриваемом случае, включается в оборот по реализации услуг Компании.
Кроме того, положения подпункта 3) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса применяются в случае безвозмездной передачи в рекламных целях товара в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи, при этом в рассматриваемом случае Компанией осуществляется деятельность по оказанию услуг.
|
Председатель Комитета государственных доходов МФ РК |
Алтынбаев А.С. |
