Вопрос:
У компании возникла необходимость в выписке исправленных ЭСФ за период 2018 года. Изменились данные в графе 15 "Номер декларации на товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов". В целом, сумма оборота по реализации и сумма НДС в исправленных ЭСФ остались неизменны. У клиента при получении исправленных ЭСФ возникает обязанность по перевыставлению исправленных ЭСФ своим клиентам. Клиент отклоняет исправленные ЭСФ, объясняя тем, что отправка исправленных ЭСФ отрицательно сказывается на категорировании налогоплательщика.
Может ли компания повторно отправить исправленные ЭСФ?
Влияет ли на степень риска при категорировании налогоплательщика неоднократная выписка исправленных ЭСФ?
Ответ:
Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Исправленный счет-фактура выписывается в случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, исправления ошибок, не влекущих замену поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг. При выписке исправленного счета-фактуры ранее выписанный счет-фактура аннулируется.
Согласно пункту 3 статьи 413 Налогового кодекса, исправленный счет-фактура выписывается при необходимости внесения изменений и дополнений в ранее выписанный счет-фактуру. В соответствии с пунктом 3 статьи 412 Налогового кодекса ЭСФ выписывается в информационной системе ЭСФ в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. Порядок выписки электронного счета-фактуры (далее - ЭСФ) и форма определен Правилами выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее – Правила).
Согласно пункту 37 Правил, исправленный или дополнительный ЭСФ выписывается в пределах срока исковой давности, установленного налоговым законодательством, с даты выписки ЭСФ, к которому выписывается дополнительный или исправленный ЭСФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, срок исковой давности составляет пять лет. Течение срока исковой давности начинается после окончания соответствующего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 4, 5, 6 и 10 данной статьи.
Согласно пункту 4 статьи 419 Налогового кодекса, по исправленному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение десяти календарных дней со дня получения такого исправленного счета-фактуры указать несогласие с выпиской такого счета-фактуры согласно порядку документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме. Аналогичное право получателя ЭСФ указано в пункте 85 Правил.
Таким образом, количество выписываемых исправленных ЭСФ ограничено только сроком налоговой исковой давности. При этом получатель имеет право в установленные сроки отклонить направленный в его адрес, исправленный ЭСФ с указанием причины такого отклонения.
Кроме того, в соответствии с Правилами применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информации, утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.02.2018 года №252 одним из критериев категорирования является многократное внесение изменений и дополнений в ранее представленную налоговую отчетность, который определяется в случае, если налогоплательщиком представлено более десяти дополнительных деклараций к уменьшению по корпоративному подоходному налогу и (или) налогу на добавленную стоимость, при этом с даты, установленной для представления таких деклараций, истекло двенадцать и более месяцев.
Таким образом, выписка исправленных ЭСФ, может повлиять на степень риска при категорировании только в случае внесения корректировок, повлекших многократное представление дополнительной отчетности по КПН и НДС за давние периоды с уменьшением исчисленной суммы налога.
На основании вышеизложенного, внесение исправления в ЭСФ не влекущие изменению суммовых значений не приводит к представлению дополнительных форм налоговой отчетности, что в свою очередь не влияет на критерии категорирования в системе управления рисками.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
