По договору дарения физическое лицо получило квартиру. 
В последствии были заказаны услуги по оценочной экспертизе.
Согласно оценке стоимость квартиры была определена в размере 8 021 000 тенге. Позднее квартира была продана за 8 500 000, но налоги за реализацию уплачены не были, ввиду того, что физическое лицо не знало о надобности уплаты налогов за прирост стоимости при реализации квартиры .
Пришло уведомление из налоговой с требованием оплатить налог в сумме 551 000 тенге без начисления пени. Сумма определена исходя из кадастровой стоимости жилья.

1. Правомерны ли действия сотрудника НК?

2. Возможно ли оплатить налог в рассрочку?  

Добрый день Шипота Наталья!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 года № 100-1V (Налоговый кодекс) доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, в том числе, жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи.

Согласно, пункту 6 статьи 180-1 Налогового кодекса в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. Подпунктом 1) пункта 7 статьи 180-1 Налогового кодекса, предусмотрено, что в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 данной статьи,-положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью.

При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество налоговыми органами на основании сведений, представляемых уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество. На основании изложенного, при возникновении прироста стоимости при реализации подаренной квартиры, находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, возникает имущественный доход. При этом, в данном случае, правовые основания для применения рыночной стоимости отсутствуют. Доходом от прироста стоимости будет являться положительная разница между ценой (стоимостью) реализации данной квартиры и оценочной стоимостью, представляемой уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января 2017 года. В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно- исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции». Пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса установлено, что уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу. На основании изложенного, при возникновении дохода от прироста стоимости при реализации физическим лицом квартиры у данного физического лица возникает обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) в срок до 31 марта 2018 года и уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10% не позднее 10 апреля 2018 года. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов (кроме налогов удерживаемых у источника выплаты, акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, импортируемые с территории государств-членов Евразийского экономического союза, а также налогов, поступающих в соответствии с бюджетным законодательством Республики Казахстан в Национальный фонд Республики Казахстан) и (или) плат производится в соответствии с главой 6 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Так, статьей 51 Налогового кодекса предусмотрено предоставление отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов или пени на срок, не превышающий шести месяцев, а также рассрочки с ежемесячной или ежеквартальной уплатой сумм налогов и (или) пеней равными долями на срок, не превышающий трех лет. Следует отметить, что отсрочка или рассрочка по уплате налогов и (или) пеней может быть предоставлена налогоплательщику, при наличии одного из оснований, установленных статьей 51 Налогового кодекса.

При этом одним из таких оснований является имущественное положение физического лица, не состоящего на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Республики Казахстан не может быть обращено взыскание), исключает возможность единовременной уплаты налога. Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов производится по залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица, и (или) банковскую гарантию. Пунктами 3 и 4 статьи 51 Налогового кодекса предусмотрен перечень документов, прилагаемых налогоплательщиками к заявлению об изменении сроков исполнения налогового обязательства. Решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат или об отказе его изменении принимается органом государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика, в течение двадцати рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика по форме, установленной уполномоченным органом.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                    Султангазиев М.Е.