Вопрос:
Добрый день!
ТОО хочет заниматься перепродажей талонов на ГСМ.
Вопросы:
1) Нужно ли какое-то разрешение на деятельность?
2) Не возникает ли обязательство по акцизам?
3) Может ли ТОО при этом работать на упрощенном режиме налогообложения?
4) Должно ли ТОО составлять при реализации сопроводительные накладные?
Спасибо.
Ответ:
Добрый день!
По 1 и 3 вопросам блога Порядок регистрации налогоплательщика в налоговых органах регламентирован главой 9 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). При этом Законом Республики Казахстан от 16.05.2014 года «О разрешениях и уведомлениях» разрешение для осуществления деятельности по реализации талонов на отдельные виды нефтепродуктов не предусмотрено.
В соответствии со статьей 683 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:
1) среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 30 человек;
2) доход за налоговый период не превышает 2 044-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года;
3) не осуществляющие следующие виды деятельности: производство подакцизных товаров;
хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;
проведение лотерей;
недропользование;
сбор и прием стеклопосуды;
сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
консультационные услуги;
деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
деятельность в области права, юстиции и правосудия;
деятельность в рамках финансового лизинга.
Не вправе применять специальный налоговый режим индивидуальные предприниматели и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений) (под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны). Не вправе применять специальный налоговый режим:
1) юридические лица, имеющие структурные подразделения;
2) структурные подразделения юридических лиц;
3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.
4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
5) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим или особенности налогообложения;
6) некоммерческие организации;
7) плательщики налога на игорный бизнес.
Таким образом, налогоплательщики не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации при несоответствии условиям применения специального налогового режима, предусмотренным главой 77 Налогового кодекса. По 2 вопросу блога В соответствии с подпунктами 1) – 3) пункта 1 статьи 461 Налогового кодекса плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:
1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
2) импортируют подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;
3) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан.
Согласно подпунктам 2), 3) пункта 1 статьи 464 Налогового кодекса объектом обложения акцизом является оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива. Статьей 462 Налогового кодекса определен перечень подакцизных товаров, в который талоны на отдельные виды нефтепродуктов не входят и реализация талонов не будет являться фактом реализации нефтепродуктов. При этом следует отметить, что обязательство по уплате акциза на бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо возникнет при реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива получателю.
Согласно статье 475 Налогового кодекса акциз на бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо подлежит перечислению в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. По 4 вопросу блога В соответствии с Законом Республики Казахстан от 20 июля 2011 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» (далее – Закон) настоящий Закон регулирует общественные отношения, возникающие в процессе производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов: бензина, авиационного и дизельного топлива, мазута. Согласно подпункту 28) статьи 1 Закона сопроводительная накладная – документ, сопровождающий нефтепродукты на всем пути следования от отправителя до получателя, предназначенный для контроля за оборотом нефтепродуктов и необходимый для оформления операций по отпуску и приему нефтепродуктов, а также операций по передаче нефтепродуктов поставщикам нефти. В соответствии с пунктом 4 статьи 19 и пунктом 2 статьи 20 Закона Республики Казахстан от 20.07.2011 года «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» (далее – Закон) при оптовой, розничной реализации и (или) отгрузке нефтепродуктов, а также при осуществлении операций по транспортировке нефтепродуктов железнодорожным, автомобильным, морским, внутренним водным и воздушным транспортом, а также экспорте и импорте нефтепродуктов в обязательном порядке оформляются СНН в соответствии с правилами, утверждаемыми уполномоченным органом в области оборота нефтепродуктов.
Таким образом, при реализации талонов на отдельные виды нефтепродуктов (далее – талоны) сопроводительные накладные на нефтепродукты не оформляются, так как реализация талонов не является фактом реализации нефтепродуктов.
