Вопрос:
Компания резидент РК получает информационные услуги от нерезидента через веб сайт. Возникают ли у компании обязательства по уплате КПН и НДС у источника выплаты с нерезидентов?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Курманалиева Гульнара!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В рассматриваемом случае недостаточно информации для представления полного и объективного ответа, в частности резидентом какой страны является нерезидент и в чем суть предоставляемых услуг нерезидентом. Вместе с тем представляем общий порядок налогообложения доходов нерезидента. Касательно КПН.
В соответствии с положениями подпунктов 3) и 4) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;
4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные данной статьей.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.
Таким образом, в случае если нерезидентом оказываются услуги, перечисленные в подпунктах 3) и 4) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, то доход от оказания таких услуг облагается корпоративным подоходным налогом. В случае, если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор, то налоговый агент вправе применить положения такого договора в отношении налогообложения доходов нерезидента. Касательно НДС. На основании пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса установлено, что местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции Республики Казахстан или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом, положения подпункта 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса применяются, в том числе в отношении следующих услуг: консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе.
Таким образом, оказываемые нерезидентом услуги, перечисленные в подпункте 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, лицу, осуществляющему предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан являются облагаемым оборотом плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента.
