Вопрос:
1. Должно ли физическое лицо, сдающее в аренду автомобиль юридическому лицу, платить за эмиссии в окружающую среду и сдавать форму 870.00?;
2. Будет ли сумма ГСМ и прочих расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, признаваться доходом физлица и облагаться ИПН у источника выплаты?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
По первому вопросу
В соответствии с пунктами 1,2,3 и 4 статьи 10 Экологического кодекса Республики Казахстан (далее-Кодекс):
1. Природопользованием являются использование природных ресурсов и (или) воздействие на окружающую среду в повседневной жизни человека, в хозяйственной и иной деятельности физических и юридических лиц.
2. Природопользование подразделяется на общее и специальное.
3. Общее природопользование является постоянным и осуществляется бесплатно для удовлетворения жизненно необходимых потребностей населения и без предоставления природных ресурсов в пользование.
4. Специальное природопользование - деятельность физического и (или) юридического лица, осуществляющего на платной основе пользование природными ресурсами и (или) эмиссии в окружающую среду в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными законами Республики Казахстан.
Таким образом, если физическое лицо осуществляет природопользование для удовлетворения жизненно необходимых потребностей, то оно будет бесплатным.
При этом, согласно статье 589 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы по оплате топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, по оплате сборов и другие расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства.
Также в соответствии со статьей 594-4 ГК РК если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, плательщиком платы по арендуемым транспортным средствам является арендатор, на которого соответственно возложено обязательство по предоставлению налоговой отчетности.
Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 2 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан от 29 октября 2015 года № 375-V ЗРК предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан, оралманов и юридических лиц, направленная на получение чистого дохода путем использования имущества, производства, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, основанная на праве частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственного предприятия (государственное предпринимательство). Иным физическим лицам запрещается осуществлять индивидуальное предпринимательство.
Согласно статье 190 Уголовного кодекса Республики Казахстан под незаконным предпринимательством понимается - осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, а равно занятие запрещенными видами предпринимательской деятельности, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданину, организации или государству либо сопряжены с извлечением дохода в крупном размере или производством, хранением, перевозкой либо сбытом подакцизных товаров в значительных размерах
По второму вопросу
В соответствии с пунктами 1 и 2 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
В случаях и порядке, установленных данным Кодексом, наниматель вправе распоряжаться нанятым имуществом.
Учитывая, что в письме не уточнены условия договора, в данном случае возможно предоставление разъяснений общих положений налогового законодательства, регулирующих налогообложение дохода физического лица при аренде автомобиля, без учета условий договоров.
Согласно подпункту 2) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе, доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Согласно подпункту 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, налоговый агент - индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 353 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
На основании вышеизложенного, доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автотранспорта, а также прочих расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, признаются доходом физического лица от налогового агента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10% .
При этом обязательство по исчислению, удержанию и перечислению ИПН возлагается на налогового агента.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
