Вопрос:
Арендатор произвел капитальный ремонт арендованного здания. Согласно договору аренды арендодатель возместит арендатору стоимость неотделимых улучшений арендованного помещения с учетом амортизации.
1. Имеет ли право арендатор производить начисление амортизации, не являясь собственником имущества?
2. Вправе ли арендатор применить вычет в виде амортизационных отчислений по арендованному имуществу?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 266 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся у арендодателя - имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга.
Согласно подпункту 17) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся у арендатора - активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 и подпунктом 2) пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, - прекращение договора имущественного найма (аренды), если актив, признанный в бухгалтерском учете после прекращения договора имущественного найма (аренды), не относится к фиксированным активам.
Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия балансовую стоимость актива, учтенного после прекращения договора имущественного найма (аренды), - в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в случае получения имущества по договору имущественного найма налогоплательщик - арендатор не вправе применить вычет в виде амортизационных отчислений по такому имуществу, такой вычет применяется при исчислении корпоративного подоходного налога арендодателем.
При этом арендатор вправе признать в налоговых целях фиксированным активом последующие расходы, признанные в бухгалтерском учете, понесенные в отношении полученного по договору имущественного найма (аренды) имущества.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
