Вопрос:
Между арендатором и арендодателем заключен договор аренды. Арендодатель не является плательщиком НДС, не зарегистрирован в ИС ЭСФ, отсутствуют обязательства по выписке ЭСФ. При этом за январь был выписан счет-фактура на бумажном носителе и АВР.
1) Вправе ли арендатор брать в учет выписанного на бумажном носителе счет-фактуру за январь 2019 года?
2) Как отражать в налоговой отчетности счет-фактуру выписанного на бумажном носителе?
Ответ:
Здравствуйте Петрова Милана!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. По налогу на добавленную стоимость
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) суммой налога на добавленную стоимость (далее – НДС), относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса, при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:
1) плательщики налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса;
2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан;
3) комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;
4) экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса;
5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров.
Пунктом 2 статьи 412 Налогового кодекса определено, что счет-фактура выписывается в электронной форме за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписать счет-фактуру на бумажном носителе:
1) отсутствия по месту нахождения налогоплательщика в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования. Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа;
2) возникновения в информационной системе электронных счетов-фактур технических ошибок, подтвержденных уполномоченным органом.
После устранения технических ошибок счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит регистрации в информационной системе электронных счетов-фактур в течение пятнадцати календарных дней с даты устранения технических ошибок. Подпунктом 2) пункта 9 статьи 412 Налогового кодекса определено, что налогоплательщики указывают в счете-фактуре или ином документе, предусмотренном пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от НДС, – отметку "Без НДС". В связи с чем, обязательство по выписки электронной счет-фактуры с 2019 года возникает у лиц определенных пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса, за исключением случаев определенных пунктом 2 статьи 412 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, поскольку счет-фактура выписан Арендодателем, являющийся не плательщиком НДС, с отметкой "Без НДС", соответственно не может быть отнесен в зачет Арендатором, при этом обязательств по отражению у Арендатора данного счет-фактуры в Декларации по НДС формы 300.00 не возникает. По корпоративно подоходному налогу Согласно положений пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. При этом, вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 4 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьями 243 -263 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-II «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в том числе Форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденная Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012 г. № 562 (далее – Приказ). В соответствии с пунктом 27 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года № 241 Акт выполненных работ (оказанных услуг), утвержденный Приказом (далее – АВР) , составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции и подлежит применению при приеме-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных. Учитывая изложенное, расходы по аренде, признанные таковыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода на основании АВР, а также при условии, что такие расходы по аренде связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
