Вопрос:
Предприятие является недропользователем, имеющее контракт на разведку твердых полезных ископаемых.
В соответствии с п.1 ст. 258 Налогового кодекса, расходы до начала добычи после коммерческого обнаружения капитализированы предприятием. В 2017 году предприятие получило доход от списания обязательств в результате списания долга кредитором по договору займа денег (не банковский заем), деньги были использованы в процессе разведки.
Согласно ст. 235 Налогового кодекса, если размер сумм доходов от корректировки расходов, в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, которые образуют отдельную группу, превышают размер последней на начало налогового периода с учетом произведенных расходов в налоговом периоде, то величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Размер данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.
1. Правомерно ли отражение предприятием дохода от списания обязательств в Форме 150.03 за 2017 год? Или же Доход от списания обязательств должен быть отражен полностью в Форме 150.02 по внеконтрактной деятельности, так как это обязательства по займу денег, а не за приобретенные товары (работы, услуги)?
2. Правильно ли компания определила данный доход как «Доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей» - согласно ст.235 Налогового кодекса, с учетом произведенных расходов в налоговом периоде и капитализированных расходов – групп амортизируемых активов на начало года?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Кожахметов Асылхан!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 3 статьи 723 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (далее - Налоговый кодекс) раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, ведется недропользователем на основании данных учетной документации в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой и с учетом положений, установленных настоящей статьей.
Порядок ведения раздельного налогового учета разрабатывается недропользователем самостоятельно и утверждается в налоговой учетной политике (разделе учетной политики). В соответствии с пунктом 9 данной статьи в целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие. Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно исходя из специфики деятельности. Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той контрактной или внеконтрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь. Общие доходы и расходы подлежат распределению между контрактной и внеконтрактной деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта и внеконтрактной деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь. Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между контрактами на недропользование и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам того контракта, с которым они имеют причинно-следственную связь. Распределение общих и косвенных доходов и расходов осуществляется в соответствии с методами, установленными пунктом 11 данной статьи, и с учетом положений пункта 10 данной статьи. При этом в соответствии с пунктом 11 рассматриваемой статьи распределение общих и косвенных доходов и расходов для каждой контрактной деятельности производится недропользователем самостоятельно с учетом специфики деятельности или проведения операций по недропользованию на основании принятых недропользователем в налоговой учетной политике одного или нескольких методов ведения раздельного налогового учета.
Таким образом порядок ведения раздельного налогового учета разрабатывается недропользователем самостоятельно, при этом распределение доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно исходя из специфики деятельности. Вместе с тем, в рассматриваемой ситуации, доход от списания обязательств в результате списания долга кредитором по договору займа денег, использованных по контрактной деятельности, признается доходом по контрактной деятельности.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
