Вопрос:
Добрый день!
Мы являемся плательщиками НДС, производители сельхозпродукции применяющие льготное налогообложение и положение статьи 411 НК.
При заполнении формы 300.00 Декларации по НДС в разделе "Начисление НДС" заполнены строки 300.00.001 (A и B) и 300.00.001 I (A и B), 300.00.006 (A) и 300.00.006 I (A), 300.00.012(B). Также в разделе "Сумма НДС, относимого в зачёт" заполнены строки 300.00.013 (A B) и строки 300.00.013 I (A B), 300.00.015 (A), 300.00.021 (A), 300.00.023(B), 300.00.025 II(B) и 300.00.025 IV(B), 300.00.027 II(B).
В разделе "Расчёты по НДС за налоговый период" заполнена строка 300.00.030 II (В). В данной строке 300.00.030 II(В) предусмотрена формула (300.00.025 II+300.00.029B-300.00.012), то есть не отнимается строка 300.00.025 IV (B) (дополнительная сумма НДС, относимого в зачёт 70%). На лицевой счёт по НДС села сумма строки по зачёту 300.00.030 II(В) (100%).
Вопрос: Верно ли это и не искажает ли это реальную картину по лицевому счёту по НДС, так как зачёт суммы НДС стоит 100% сумма?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Капаева Алия!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 4 статьи 411 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расчет дополнительной суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), относимого в зачет, производится по следующей формуле: НДСдз = (НДСобл - НДСрз - НДСпр) × 70%, где: НДСдз - дополнительная сумма НДС, относимого в зачет; НДСобл – сумма НДС, начисленного с облагаемого оборота по реализации по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи; НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии со статьями 408, 409 и 410 Налогового кодекса.
Такая сумма определяется по подлежащим получению (полученным) товарам, работам, услугам, которые используются или будут использоваться в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи; НДСпр - сумма превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом, по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи. Полученное нулевое или отрицательное значение не учитывается при исчислении НДС за налоговый период. В соответствии с подпунктом 19) пункта 15 раздела «Начисление НДС» Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)», утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 ( далее – Правила) предусмотрено, что в строке 300.00.012 указывается общая сумма начисленного НДС за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 300.00.001 В, 300.00.003 В, 300.00.010, 300.00.011 (300.00.001 В + 300.00.003 В + 300.00.010 + 300.00.011). Подпунктом 30) пункта 16 раздела «Сумма НДС, относимого в зачет» Правил, установлено, что в строке 300.00.025 IV В указывается дополнительная сумма зачета по НДС, относимого в зачет и определяется по следующей формуле (300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70% или (300.00.012 – 300.00.025 II – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70% или (300.00.012 – 300.00.025 III – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70%. Данная строка заполняется исключительно налогоплательщиками, указанными в статье 411 Налогового кодекса; Подпунктами 1) и 2) пункта 17 раздела «Расчеты по НДС за налоговый период» Правил определено, что в строке 300.00.030 указывается исчисленная сумма НДС за отчетный налоговый период, которая состоит из строк 300.00.030 I и 300.00.030 II: 1) в строке 300.00.030 I указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период. Данная строка определяется: при пропорциональном методе отнесения в зачет как разница строк 300.00.012, 300.00.025 I, 300.00.029 В и 300.00.025 IV (300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.029 В – 300.00.025 IV); при методе отнесения в зачет через ведение раздельного учета как разница строк 300.00.012, 300.00.025 II, 300.00.029 В и 300.00.025 IV (300.00.012 – 300.00.025 II – 300.00.029 В – 300.00.025 IV); при применении пропорционального метода отнесения в зачет с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам как разница строк 300.00.012, 300.00.025 III, 300.00.029 В и 300.00.025 IV (300.00.012 – 300.00.025 III – 300.00.029 В - 300.00.025 IV); 2) в строке 300.00.030 II указывается превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, за отчетный налоговый период. Данная строка определяется: при пропорциональном методе отнесения в зачет по формуле (300.00.025 I + 300.00.029 В – 300.00.012); при методе отнесения в зачет через ведение раздельного учета по формуле (300.00.025 II + 300.00.029 В – 300.00.012); при применении пропорционального метода отнесения в зачет с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам по формуле (300.00.025 III + 300.00.029 В – 300.00.012).
На основании вышеизложенного, учитывая положения статьи 411 Налогового кодекса, при расчете дополнительной суммы НДС, относимого в зачет, полученное нулевое или отрицательное значение не учитывается при исчислении НДС за налоговый период, соответственно, при заполнении строки 300.00.030 II превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, за отчетный налоговый период данная строка не уменьшается на отрицательное значение строки 300.00.025 IV. При этом на лицевой счет разносятся данные строки 300.00.030 II (В).
