Плательщики корпоративного подоходного налога (далее – КПН), применяющие общеустановленный режим налогообложения, обязаны уплачивать КПН, исчисляемый от налогооблагаемого дохода за налоговый отчетный период (календарный год), и представлять в налоговые органы декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 (далее – декларация по КПН).
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО КПН
Декларация по КПН составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00, приложение 100 к приказу министра РК от 25 декабря 2014 года № 587) (далее – Правила), при этом необходимо руководствоваться законодательством в области налогового и бухгалтерского учета, данными бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации, учетной политикой и учетной налоговой политикой организации и другими документами, в том числе нормативно-правового характера, которые оказывают влияние на порядок расчета КПН в общеустановленном режиме налогообложения.
Рассмотрим пример по подготовке налоговой отчетности по КПН (ф. 100.00) на основе условных данных ТОО «АВС».
Пример
По ТОО «АВС» имеется следующая информация:
1) ТОО «АВС» применяет общеустановленный режим налогообложения;
2) ТОО «АВС» является резидентом РК;
3) ТОО «АВС» не имеет структурных подразделений;
4) ТОО «АВС» является плательщиком НДС;
5) ТОО «АВС» не имеет доходов, полученных за пределами РК;
6) в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «АВС» применяет МСФО.
В таблице представлен фрагмент бухгалтерского баланса ТОО «АВС» по состоянию на начало отчетного 2017 года*:
тенге
*Статьи баланса, по которым отсутствуют данные, в таблице не указаны
Дополнительная информация за отчетный текущий период
Финансовый лизинг (финансовая аренда)
1 декабря 2017 года ТОО «АВС» получило по договору финансового лизинга у юридического лица – резидента РК (не финансовая организация) транспортное средство стоимостью 2 800 000 тенге (с учетом НДС).
Без учета НДС стоимость оборудования составляет 2 500 000 тенге, что соответствует справедливой (оценочной) стоимости.
Договор финансового лизинга классифицируется как финансовая аренда с точки зрения критериев, предусмотренных МСФО (IAS) 17 «Аренда» (срок полезного использования равен сроку лизинга), поэтому все риски и выгоды, связанные с владением транспортного средства, переходят к ТОО «АВС».
Ставка вознаграждения по договору составляет 1 % в месяц, ежемесячный лизинговый платеж – 55 611 тенге (без учета НДС).
Датой совершения оборота по реализации в целях НДС является дата наступления срока получения лизингодателем периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга.
График арендных (лизинговых) платежей (выдержка за декабрь 2017 г.):
Для амортизации основных средств, в том числе и арендованных по договорам финансового лизинга, согласно учетной политике ТОО «АВС», используется прямолинейный метод.
Сумма амортизации за 2017 год (бухгалтерский учет) составляет 125 000 тенге.
Транспортное средство используется в торговле (организация доставки товаров клиентам).
По состоянию на 31 декабря 2017 года краткосрочная (текущая часть) долгосрочной задолженности по аренде (основной долг), подлежащая погашению в 2018 году, согласно графику арендных (лизинговых) платежей, составляет 422 718 тенге.
Командировочные расходы в пределах РК
Сотрудник ТОО «АВС» в соответствии с приказом руководителя был командирован в г. Астану для заключения контракта на поставку продукции. Продолжительность командировки – с 6 по 10 февраля 2017 года. Согласно Положению о служебных командировках, суточные выплачиваются в размере 1 месячного расчетного показателя (МРП) (МРП по состоянию на 1 января 2017 года – 2 269 тенге). Работнику было выдано в подотчет 70 000 тенге. По окончании командировки работником были представлены в бухгалтерию следующие документы:
1) проездные билеты в обе стороны, стоимость одного билета – 3 920 тенге (в том числе НДС);
2) счет-фактура, фискальный чек за проживание в гостинице с 6 по 10 февраля 2017 года на сумму 50 400 тенге (в том числе НДС).
До отправки работника в командировку:
– руководителем был подписан соответствующий приказ;
– было выдано командировочное удостоверение;
– были выданы денежные средства в подотчет.
По возвращении работника из командировки был составлен авансовый отчет, который утвердил директор, с приложением всех необходимых документов.
Командировочные расходы за пределами РК
Работника ТОО «АВС» командировали во Францию на 5 дней. В соответствии с Положением о командировках, размер суточных составляет 40 евро. За весь период командировки суточные составят 200 евро.
Сумма выданного аванса составляет 770 000 тенге, из этой суммы были оплачены расходы на проезд в сумме 280 000 тенге (включая НДС), а на 490 000 тенге работник купил 1 400 евро по курсу 348,5 тенге за евро на сумму 487 900 тенге (подтверждающие документы представлены).
За проживание в гостинице работник заплатил 1 170 евро.
По приезде из командировки у работника осталось 30 евро, которые он обменял на тенге по курсу 343,5 тенге/евро на сумму 10 305 тенге.
Итого работник фактически израсходовал в командировке 487 900 – 10 305 = 477 595 тенге.
Работнику следует вернуть 490 000 – 477 595 = 12 405 тенге.
Командировочные расходы в тенге:
– суточные: 200 евро × 348,5 тенге/евро = 69 700 тенге;
– проживание: 1 170 евро × 348,5 тенге/евро = 407 745 тенге;
– расходы из-за конвертации валюты: (348, 5 – 343,5) × 30 евро = 150 тенге;
Итого: 477 595 тенге.
Согласно учетной политике ТОО «АВС», расходы по командировкам за пределами РК признаются в учете по курсу, действующему на дату конвертации валюты (по справке, которую работник представляет в организацию).
Работник, вернувшись из поездки, продает неиспользованный остаток валюты и возвращает его эквивалент в тенге. При этом возникает разница ввиду разных курсов покупки/продажи валюты, которую следует признавать в учете в составе доходов/расходов отчетного периода.
Представительские расходы
ТОО «АВС» в целях осуществления представительского мероприятия понесло следующие затраты:
Для осуществления мероприятия подотчетному лицу был выдан аванс в сумме 190 000 тенге. Подотчетное лицо в установленные сроки отчиталось по произведенным расходам с предоставлением всех необходимых подтверждающих документов.
Инвестиционная недвижимость
В течение отчетного периода ТОО «АВС» приобрело здание для целей сдачи в операционную аренду (арендная плата за 2017 год составила 2 912 000 тенге (включая НДС)), на основании чего оно признается объектом инвестиционной недвижимости.
Первоначальная стоимость здания составила 16 800 000 тенге (включая НДС).
В соответствии с учетной политикой, в отношении инвестиционной недвижимости ТОО «АВС» применяет метод учета по справедливой стоимости (без амортизации).
По состоянию на отчетную дату справедливая (оценочная) стоимость здания составила 17 500 000 тенге (без учета НДС).
Реализация товаров с отсрочкой платежа
В течение текущего налогового периода (1 октября 2017 г.) ТОО «АВС» реализовало товары с отсрочкой платежа сроком на год стоимостью 1 650 000 тенге (без учета НДС). При этом текущая цена реализации при обычных условиях (с отсрочкой платежа до 120 дней) составляет 1 500 000 тенге (без учета НДС).
Рыночная ставка для однолетних займов с аналогичными условиями составляет 10 % годовых, которая соответствует эффективной процентной ставке.
В соответствии с учетной политикой ТОО «АВС», первоначально дебиторская задолженность признается по справедливой стоимости, которая в данном случае равна обычной стоимости реализации товара при немедленной оплате, то есть 1 500 000 тенге.
В последующем дебиторская задолженность подлежит учету по амортизируемой стоимости методом эффективной процентной ставки.
Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости (октябрь – декабрь 2017 г.):
Передача товаров в рекламных целях
В течение отчетного периода ТОО «АВС» на безвозмездной основе передало партнерам (юридическим лицам, резидентам РК) рекламный товар общей стоимостью 60 000 тенге (стоимость единицы товара составляет 15 000 тенге). При приобретении рекламного товара НДС был принят в зачет.
Согласно пункту 16-1 статьи 100 Налогового кодекса, вычету подлежит стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения), подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
Размер месячного расчетного показателя на 2017 год составляет 2 269 тенге, а 5-кратный размер МРП – 11 345 тенге.
Так как в данном случае стоимость единицы товара превышает 5-кратный размер МРП, то вычет по КПН не правомерен, кроме того, следует начислить НДС от реализации (НДС из зачета не корректируется).
Журнал хозяйственных операций ТОО «АВС» за 2017 год представлен в таблице:
Примечание. Остатки по всем начисленным резервам (кроме резерва по отпускам работников) по состоянию на начало налогового периода равны нулю.
На основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса, руководствуясь требованиями Налогового кодекса и Правил, составим декларацию по КПН на примере ТОО «АВС».
РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»
В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса, совокупный годовой доход (далее – СГД) юридического лица – резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
СГД юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 198 Налогового кодекса.
Доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые юридическим лицом – резидентом, подлежат налогообложению в порядке, установленном разделом 4 и главой 27 Налогового кодекса.
Доходы, включаемые в СГД, перечислены в статье 85 Налогового кодекса.
Построчно заполним раздел СГД по данным ТОО «АВС».
Строка 100.00.001 «Доход от реализации»
В соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса, доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 87–98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциза.
Согласно пункту 2 статьи 86 Налогового кодекса, к доходу от оказания услуг относятся также:
1) доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;
2) доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;
3) роялти;
4) доход от сдачи в аренду имущества.
Суммы предоставленных скидок в текущем налоговом периоде (1 215 000 тенге) и возвраты товаров в текущем налоговом периоде (25 000 тенге) учитываются в составе дохода от реализации текущего периода, отражаемого по строке 100.00.001.
Скорректированный доход от реализации товаров и готовой продукции на сумму предоставленной скидки с продаж и возврата товаров за налоговый период составит сумму в размере 117 000 000 – 1 215 000 – 25 000 = 115 760 000 тенге.
Доход от реализации включается в СГД на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Налоговый регистр «Доход от реализации»
БИН 765240000000
Наименование налогоплательщика: ТОО «АВС»
Налоговый период: 2017 год
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись руководителя (налогоплательщика), печать)
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись главного бухгалтера)
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись лица, ответственного за составление налогового регистра)
_________________________________________________________________
(Дата составления налогового регистра)
Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период; Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.
Таким образом, по строке 100.00.001 декларации по КПН отражается сумма в размере 118 360 000 тенге.
Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»
В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при:
1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
Пунктом 2 статьи 87 Налогового кодекса определено, что в целях настоящей статьи к активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;
4-1) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 1-1 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса;
5) ценные бумаги;
6) доля участия;
6-1) инвестиционное золото;
7) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;
9) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса.
По условию сквозного примера в текущем налоговом периоде была реализована доля участия.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 87 Налогового кодекса, по доле участия при реализации приростом стоимости признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).
В соответствии с учетной политикой ТОО «АВС», учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется по фактическим первоначальным затратам. То есть прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью финансовой инвестиции (доли участия).
Для расчета прироста стоимости при реализации доли участия следует взять следующие учетные данные ТОО «АВС»: 750 000 (доход от реализации инвестиции) – 480 000 (расходы по выбытию инвестиции) = 270 000 тенге.
Доход от прироста стоимости включается в СГД на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Налоговый регистр «Доход от прироста стоимости»
Таким образом, по строке 100.00.002 отражается сумма в размере 270 000 тенге.
Строка 100.00.003 «Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов)»
Данная строка ТОО «АВС» не заполняется, так как специфика деятельности данной организации не предполагает таких видов доходов.
Строка 100.00.004 «Прочие доходы»
В строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом.
По данной строке отражаются доходы, признанные в соответствии со статьями 88, 89, 91–98 Налогового кодекса. Перечислим виды доходов согласно этим статьям Налогового кодекса:
В соответствии с пунктом 2 статьи 85 Налогового кодекса, в случае если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в СГД один раз.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, для целей раздела 4 Налогового кодекса признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае когда признание дохода, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Также могут быть иные прочие доходы, включаемые в СГД налогоплательщика, помимо указанных выше.
В рамках условия сквозного примера ТОО «АВС» имеет следующие виды прочих доходов:
– доход от списания обязательств (предоплата);
– доход от безвозмездно полученного имущества (производственное оборудование).
Также в течение налогового периода была реализация основных средств (оборудование для обработки информации), которые числятся в составе фиксированных активов (III группа).
По данным рассматриваемой организации за налоговый период, прочие доходы учтены на следующих счетах бухгалтерского учета в следующих суммах:
В соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса, обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 данной статьи, признаются сомнительными.
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае ТОО «АВС» имеет на балансе кредиторскую задолженность, возникшую по приобретенным товарам, которая не удовлетворена в течение трехлетнего периода. В этой связи сумма этой задолженности (за исключением НДС, который исключается из зачета) включается в доход, подлежащий налогообложению.
В отношении основных средств (фиксированных активов) определим, возникает ли доход от выбытия фиксированных активов согласно положениям статьи 92 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.
Под последующими расходами, указанными в пункте 3 статьи 122 Налогового кодекса, понимаются последующие расходы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств в бухгалтерском учете.
Также, согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, при продаже фиксированного актива следует отразить его выбытие по стоимости реализации, за исключением НДС, как того требует пункт 3 статьи 119 Налогового кодекса.
В ТОО «АВС» стоимость выбывших фиксированных активов составляет 1 600 000 тенге.
По III группе фиксированных активов, числящихся в ТОО «АВС», куда входит оборудование для обработки информации, имеются следующие данные (до отражения выбытия проданного фиксированного актива):
*Условная величина.
Таким образом, стоимость выбывших фиксированных активов (1 600 000 тенге) превышает стоимостный баланс III группы на начало налогового периода (1 150 000), и на эту сумму превышения (450 000 тенге) признается доход от выбытия фиксированных активов.
Доход от выбытия фиксированных активов включается в СГД на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Также за отчетный период произошло выбытие производственного станка в результате его передачи в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО.
Производственный станок относится ко II группе фиксированных активов.
Согласно пункту 5 статьи 119 Налогового кодекса, при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса, вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 000 МРП, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.
В рассматриваемом случае вклад оценен в сумме 250 000 тенге, следовательно, необходимо отразить уменьшение стоимостного баланса II группы фиксированных активов на 250 000 тенге.
При выбытии фиксированного актива может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, если стоимость выбывшего актива превышает стоимостный баланс группы на начало налогового периода с учетом поступивших фиксированных активов в течение налогового периода и капитальных последующих затрат, увеличивающих стоимостный баланс соответствующей группы фиксированных активов.
Информация по движению фиксированных активов II группы, куда входит производственный станок, приведена в таблице:
тенге
*Условная величина.
Как видно, стоимость выбывшего производственного станка (250 000 тенге) не превышает стоимостный баланс II группы фиксированных активов на начало налогового периода с учетом поступления и последующих капитальных затрат, следовательно, дохода от выбытия фиксированного актива в рассматриваемом случае не будет.
Для определения величины дохода от безвозмездно полученного имущества необходимо руководствоваться статьей 96 Налогового кодекса, согласно которой стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется, по данным бухгалтерского учета, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученного в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса, не признается безвозмездно полученным имуществом.
В рассматриваемом примере в бухгалтерском учете безвозмездно полученное производственное оборудование оприходовано в составе ОС с признанием дохода по оценочной (справедливой) стоимости, как того требуют МСФО.
Исходя из этого, возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества в сумме оценочной стоимости производственного оборудования.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в СГД на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, в СГД включается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
За отчетный налоговый период ТОО «АВС» имело как доходы, так и расходы по курсовой разнице, но при этом образовалось превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
Составим налоговые регистры по всем видам прочих доходов.
Налоговый регистр «Доход по сомнительным обязательствам»
Налоговый регистр «Доход от выбытия фиксированных активов»
Продолжение таблицы
Налоговый регистр «Доход по вознаграждению по депозиту»
Налоговый регистр «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»
Налоговый регистр «Курсовые разницы»
Окончание таблицы
Примечание. В соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», курсовые разницы по немонетарным статьям не признаются. Поэтому по предоплате курсовая разница не отражается в учете ТОО «АВС».
Далее сформируем сводный налоговый регистр по прочим доходам.
Сводный налоговый регистр «Прочие доходы»
Таким образом, по строке 100.00.004 отражается сумма в размере 6 540 152 тенге.
Строка 100.00.005 «Общая сумма совокупного годового дохода»
Значение данной строки определяется как 100.00.001 + 100.00.002 + 100.00.003 + 100.00.004.
Сформируем налоговый регистр для определения общей суммы СГД.
Сводный налоговый регистр «Общая сумма совокупного годового дохода»
Таким образом, по строке 100.00.005 отражается сумма в размере 125 170 152 тенге.
Строка 100.00.006 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса»
По учетным данным ТОО «АВС», нет оснований для заполнения строки 100.00.006.
Строка 100.00.007 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»
Значение данной строки может иметь отрицательное значение.
При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, СГД налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
По учетным данным ТОО «АВС», нет оснований для заполнения строки 100.00.007.
Строка 100.00.008 «Совокупный годовой доход с учетом корректировок»
В строке 100.00.008 указывается сумма СГД с учетом корректировок, определяемая как разница строк 100.00.005 и 100.00.006, увеличенная на строку 100.00.007 (в случае если значение данной строки положительное) или уменьшенная на строку 100.00.007 (в случае если значение данной строки отрицательное) ((100.00.005 – 100.00.006) + (-) 100.00.007).
По строке 100.00.008 отражается сумма в размере 125 170 152 тенге (сумма переносится из строки 100.00.005).
РАЗДЕЛ «ВЫЧЕТЫ»
Строка 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)»
В строке указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса.
Значение данной строки определяется как 100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX.
Согласно пункту 16 Правил, заполним построчно каждую из строк, включенных для расчета строки 100.00.009, на примере учетных данных ТОО «АВС».
Заполнение строк 100.00.009 I, 100.00.009 II, 100.00.009 III
В таблице указаны значения по строкам 100.00.009 I, 100.00.009 II, 100.00.009 III в соответствии с учетными данными ТОО «АВС»:
*За исключением себестоимости возвращенного товара.
**Заполнены строки, по которым есть данные.
Сформируем необходимые налоговые регистры для заполнения строки 100.00.009 III.
Налоговый регистр «Поступление ТМЗ»
Налоговый регистр «Финансовые услуги»
Налоговый регистр «Прочие приобретенные работы, услуги»
Таким образом, по строке 100.00.009 III будет отражена сумма в размере 84 993 500 + 145 000 + 5 660 928 = 90 799 428 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 IV. В строке указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимых на вычеты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса), за исключением:
1) включаемых в первоначальную стоимость:
– фиксированных активов;
– объектов преференций;
– активов, не подлежащих амортизации;
2) включаемых в себестоимость ТМЗ и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких ТМЗ, которая определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.
Вычету подлежит в том числе доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя.
Пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 2, 3, 7, 9–12, 14, 17 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 110 Налогового кодекса, ОППВ, уплаченные налогоплательщиком по пенсионным правилам Единого накопительного пенсионного фонда, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.
По учетным данным ТОО «АВС», за налоговый период была начислена заработная плата различным работникам, расходы по которой относятся на вычеты по-разному, в зависимости от их видов.
В таблице указано, каким образом следует отнести на вычеты расходы по оплате труда работников ТОО «АВС»:
По учетным данным ТОО «АВС», за налоговый период по начисленным доходам работников (заработная плата и отпускные) имеется следующая информация:
• заработная плата производственных рабочих – 8 700 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 4.2);
• заработная плата рабочих, начисленная за капитальный ремонт ОС, – 250 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 30.2);
• заработная плата рабочих, начисленная за строительство здания, – 4 800 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 37.1);
• заработная плата работников сферы сбыта – 3 200 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 29.1);
• заработная плата работников АУП – 5 900 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 28.1).
Итого:
– начисленная заработная плата – 22 850 000 тенге;
– начисленные отпускные (за счет резерва) – 9 000 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 43).
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 IV.
Налоговый регистр «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»
Таким образом, по строке 100.00.009 IV будет отражена сумма в размере 31 850 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 V. Отражается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относятся на вычеты в отчетном налоговом периоде.
По учетным данным ТОО «АВС», информации для этой строки нет, поэтому она не заполняется.
Заполнение строки 100.00.009 VI. Отражается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым ОС, объектам преференций.
Учет последующих расходов регламентирован статьей 122 Налогового кодекса.
В течение налогового периода ТОО «АВС» осуществляло последующие расходы по ремонту основных средств, являющихся фиксированными активами:
По капитальному ремонту, производимому хозяйственным способом, понесенные затраты указаны в журнале хозяйственных операций начиная с № 30.1 по № 30.6.
Для заполнения строки 100.00.009 VI нужно включить всю сумму затрат по ремонту, выполненному подрядным способом, в сумме 1 200 000 тенге, а также затраты по капитальному ремонту, кроме социального налога и социальных отчислений, а также ОСМС в сумме 820 000 + 250 000 + 120 000 = 1 190 000 тенге.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 VI.
Налоговый регистр «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»
Таким образом, по строке 100.00.009 VI отражается сумма в размере 2 390 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 VII. В данной строке отражается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 118 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
– затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом;
– затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;
– затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 Налогового кодекса, а также статей 101–114 Налогового кодекса;
– амортизационных отчислений;
– затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса.
ТОО «АВС» осуществляло в налоговом периоде строительство здания, которое было включено в состав фиксированных активов.
В журнале хозяйственных операций учет затрат на строительство здания отражен проводками под № 36–40, 42.
Себестоимость построенного здания ТОО «АВС» складывается из следующих затрат:
Из вышеуказанных затрат не все затраты учитываются при формировании строки 100.00.009 VII.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 VII.
Налоговый регистр «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ,
которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов»
Таким образом, по строке 100.00.009 VII отражается сумма в размере 17 250 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 VIII. В строке отражается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1–14 статьи 115 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.009 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли ТМЗ, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость ТМЗ, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 декларации по КПН.
По учетным данным ТОО «АВС», есть затраты, связанные с ТМЗ, которые не подлежат вычету:
• себестоимость рекламных товаров, переданных на безвозмездной основе, балансовая стоимость которых составляет 60 000 тенге (хозяйственная операция под № 68.1);
• себестоимость недостающих запасов, списанных за счет чистой прибыли, себестоимость которых составляет 60 000 тенге (хозяйственная операция под № 67.1);
• расходы по начислению резерва по обесценению запасов на сумму 67 200 тенге (хозяйственная операция под № 99.6).
В соответствии с подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекса, стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, вычету не подлежит.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 VIII.
Налоговый регистр «Себестоимость ТМЗ, не относимая на вычеты на основании подпункта 9 статьи 115 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.009 VIII отражается сумма в размере 187 200 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 IX. В строке указывается стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые были признаны в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.
По учетным данным ТОО «АВС», оснований для заполнения данной строки нет.
Заполнение строки 100.00.009. Значение данной строки определяется как: 100.00.009 I – 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V – 100.00.009 VI – 100.00.009 VII – 100.00.009 VIII – 100.00.009 IX.
Соответственно: 27 765 000 – 32 672 100 + 90 799 428 + 31 850 000 – 2 390 000 – 17 250 000 – 187 200 = 97 915 128 тенге.
Таким образом, по строке 100.00.009 отражается сумма в размере 97 915 128 тенге.
Попробуем сделать проверку значения строки 100.00.009, увязав с данными бухгалтерского учета ТОО «АВС».
В журнале хозяйственных операций в проводке под № 102.1 отражен оборот по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» в сумме 87 381 500 тенге.
Откорректируем данный оборот до суммы вычета, отражаемого по строке 100.00.009:
Начисленные резервы по отпускам, согласно пункту 15 статьи 100 Налогового кодекса, вычету не подлежат.
Строка 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки»
В строке указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пеням), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса.
По учетным данным ТОО «АВС», нет оснований для заполнения данной строки.
Строка 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»
По учетным данным ТОО «АВС», имеется сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, связанная с исключением НДС из зачета по производственному станку, передаваемому в уставный капитал другого ТОО.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.011.
Налоговый регистр «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.011 указывается сумма в размере 24 000 тенге.
Строка 100.00.012 «Социальные отчисления в ГФСС»
В соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в ГФСС в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.
По учетным данным ТОО «АВС», начислены социальные отчисления от доходов работников, выполняющих различные функции (производство, строительство, ремонт, управление, сбыт), в следующих суммах:
Здесь необходимо сделать следующие дополнения относительно социальных отчислений, включенных в расходы по капитальному ремонту ОС и в первоначальную стоимость фиксированного актива (построенного здания).
Капитальный ремонт основных средств. В соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, указанных в подпункте 12 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса, подпункте 1 пункта 2 данной статьи, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 125 Налогового кодекса:
– увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
– при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
Последующие расходы, предусмотренные настоящим пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 118 Налогового кодекса.
ТОО «АВС» проводило капитальный ремонт ОС хозяйственным способом и все расходы в бухгалтерском учете, включая исчисленную сумму. Социальные отчисления от оплаты труда работников, проводивших ремонтные работы, были отнесены на увеличение балансовой стоимости ОС.
На основании вышеуказанного пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса, на эту же сумму расходов по капитальному ремонту, включая социальные отчисления, нужно увеличить стоимостный баланс соответствующей группы фиксированных активов. Позже, при амортизации этих фиксированных активов в налоговом учете, ТОО «АВС» получит вычет, в состав которого будут включены социальные отчисления.
Поэтому по строке 100.00.012 сумма социальных отчислений в размере 11 250 тенге не отражается.
Первоначальная стоимость построенного здания. Социальные отчисления, исчисленные от заработной платы строительных рабочих, учтенные в бухгалтерском учете в первоначальной стоимости построенного здания, также будут учитываться и в налоговом учете, то есть в первоначальной стоимости фиксированного актива I группы, и пойдут на вычеты в составе налоговой амортизации.
Поэтому по строке 100.00.012 сумма социальных отчислений в размере 216 000 тенге не отражается.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.012.
Налоговый регистр «Сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.012 отражается сумма в размере 1 246 545 тенге.
Строка 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»
В данной строке указывается сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.
В таблице указано, каким образом относятся на вычеты вознаграждения по статье 103 Налогового кодекса:
В соответствии с пунктом 7 статьи 100 Налогового кодекса, вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.
По данным ТОО «АВС», учтены вознаграждения по банковским займам и по договору финансового лизинга.
Сумма вознаграждения по банковским займам, использованным для строительства здания, в размере 1 800 000 тенге включается в первоначальную стоимость фиксированного актива на основании пункта 7 статьи 100 Налогового кодекса, поэтому по строке 100.00.013 она не отображается. В дальнейшем это вознаграждение будет вычтено в виде налоговой амортизации фиксированного актива I группы.
Сумма вознаграждения по другим банковским займам, которые не использовались для строительства здания, относятся на вычеты по принципу, изложенному во второй части пункта 1-1 статьи 103 Налогового кодекса (так как банки являются лицами, которые вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса).
Сумма вознаграждения по договору финансового лизинга относится по принципу начисления, изложенному в первой части пункта 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, так как организация, предоставившая оборудование в лизинг, не относится к организациям, создающим провизии на основании пунктов 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса.
Вычеты по вознаграждению, по данным ТОО «АВС», определяются следующим образом:
тенге
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013.
Налоговый регистр «Сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.013 отображается сумма в размере 5 625 000 тенге.
Строка 100.00.014 «Сумма представительских расходов»
В отчетном налоговом периоде ТОО «АВС» имело представительские расходы.
Для отнесения представительских расходов на вычеты нужно руководствоваться статьей 102 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 102 Налогового кодекса, к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения:
1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;
2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.
К представительским расходам в том числе относятся расходы на:
1) транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых, в соответствии с подпунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса, к компенсациям при служебных командировках;
2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;
3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;
4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.
Согласно пункту 2 статьи 102 Налогового кодекса, не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые, в соответствии с настоящим пунктом, к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.
К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.
Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются:
1) письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;
2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия;
3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходов;
4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.
ТОО «АВС» выполнило все условия для квалификации расходов в качестве представительских расходов.
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса, за налоговый период.
За отчетный налоговый период были начислены доходы работникам ТОО «АВС» в следующих суммах:
1) заработная плата производственных рабочих – 8 700 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 4.2);
2) заработная плата рабочих, начисленная за капитальный ремонт основных средств, – 250 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 30.2);
3) заработная плата рабочих, начисленная за строительство здания, – 4 800 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 37.1);
4) заработная плата работников сферы сбыта – 3 200 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 29.1);
5) заработная плата работников АУП – 5 900 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 28.1);
6) начисленные отпускные (за счет резерва) – 9 000 000 тенге (из журнала хозяйственных операций проводка № 43).
Итого начисленные доходы работникам, подлежащие обложению, – 31 850 000 тенге.
Сумма представительских расходов составляет 184 200 тенге (из журнала хозяйственных операций проводки № 92.2–92.2.3).
Налоговый регистр «Сумма вычета представительских расходов, определенная в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса»
тенге
Таким образом, по строке 100.00.014 указывается сумма в размере 184 200 тенге.
Строка 100.00.015 «Сомнительные требования»
В строке указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса.
По данным ТОО «АВС», есть сомнительные требования.
В течение отчетного налогового периода была списана безнадежная торговая дебиторская задолженность в общей сумме 414 400 тенге, в том числе:
– сумма торговой дебиторской задолженности без НДС: 370 000 тенге (хозяйственная операция из журнала под № 22);
– сумма НДС: 44 400 тенге (хозяйственная операция из журнала под № 23).
Согласно пункту 1 статьи 105 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам – нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Не признаются сомнительными требованиями требования налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 106 Налогового кодекса, по выплате начисленных после 31 декабря 2012 года:
1) вознаграждений по депозитам, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенным в других банках;
2) вознаграждений по кредитам (за исключением финансового лизинга), предоставленным другим банкам и клиентам;
3) дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;
4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
С точки зрения ТОО «АВС» выполнены все требования для признания списанной дебиторской задолженности сомнительным требованием согласно положениям статьи 105 Налогового кодекса.
Налоговый регистр «Сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.015 указывается сумма в размере 370 000 тенге.
Строка 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»
Согласно статье 114 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.
Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
Вычету не подлежат:
1) налоги, исключаемые до определения СГД;
2) КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;
3) налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;
4) налог на сверхприбыль.
Определим суммы вычетов по налогам, подпадающим под статью 114 Налогового кодекса, по учетным данным ТОО «АВС»:
тенге
Касательно суммы вычета по социальному налогу
При расчете суммы вычета по социальному налогу убирается сумма социального налога, исчисленная от заработной платы работников, осуществивших капитальный ремонт ОС (фиксированных активов). Дело в том, что расходы по капитальному ремонту, в которые также включен и социальный налог, будут отнесены на увеличение стоимостного баланса соответствующей группы фиксированных активов согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, и потом социальный налог будет вычтен через налоговую амортизацию фиксированных активов.
Поэтому сумма социального налога в размере 13 500 (журнальная проводка № 30.3) по строке 100.00.016 не отображается.
Также хотелось бы отметить, что социальный налог, исчисленный от заработной платы работников, осуществивших строительство здания, подлежит вычету именно по строке 100.00.016. Это связано с тем, что, в соответствии с пунктом 2 статьи 118 Налогового кодекса, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию.
Таким образом, для расчета вычетов по СН, по данным ТОО «АВС», используется сумма
в размере 1 773 900 – 13 500 = 1 760 400 тенге.
Касательно суммы вычета по земельному налогу
По земельному налогу ТОО «АВС» осуществило переплату в текущем налоговом периоде на сумму 60 000 тенге.
В соответствии с пунктом 14 приказа министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета», не допускается наличие отрицательных остатков на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода.
В этой связи сумма переплаты была отнесена на счет 1430 «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет» (журнальная проводка № 59.4).
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.016.
Налоговый регистр «Сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса»
тенге
Таким образом, по строке 100.00.016 отображается сумма в размере 2 540 400 тенге.
Строка 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам (100.02.011 + 100.02.012)»
В строке указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 116–122 Налогового кодекса.
Строка 100.00.017 заполняется на основании Приложения по форме 100.02 «Вычеты по фиксированным активам». В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.
Заполнение приложения по форме 100.02 осуществляется по данным налогового регистра, форма которого утверждена приказом и. о. министра финансов РК «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления» от 15 апреля 2015 года № 271, приложение 2 к данному приказу.
По учетным данным ТОО «АВС», имеется следующая информация о стоимостных балансах групп фиксированных активов на начало налогового периода:
Систематизируем информацию о движении фиксированных активов в течение налогового периода по учетным данным ТОО «АВС»:
*Социальный налог отражен в строке 100.00.016.
Заполним налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам.
Начнем с расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам.
Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам
Окончание таблицы
*Стоимостный баланс III группы ФА на конец налогового периода равен нулю на основании статьи 92 Налогового кодекса.
Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов
и последующим расходам по фиксированным активам
тенге
Далее заполним форму 100.02 на основе данных вышеприведенного регистра.
Таким образом, по строке 100.00.017 отображается сумма в размере 12 115 213 тенге.
Строка 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»
По учетной информации ТОО «АВС», нет данных для заполнения строки 100.00.018.
Строка 100.00.019 «Вычеты по отчислениям в резервные фонды в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса»
В силу специфики деятельности ТОО «АВС» данная строка не заполняется.
Строка 100.00.020 «Прочие вычеты»
В строке 100.00.020 указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом. По данной строке отражаются следующие вычеты:
– компенсации при служебных командировках, относимые на вычеты в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса;
– выплаченные сомнительные обязательства, относимые на вычеты в соответствии со статьей 104 Налогового кодекса;
– расходы недропользователя, относимые на вычеты в соответствии со статьями 107, 111, 112 Налогового кодекса;
– взносы участников систем гарантирования, относимые на вычеты в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса;
– превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, относимое на вычеты в соответствии со статьей 113 Налогового кодекса;
– управленческие и административные расходы нерезидента, указанные в графе 3G формы 100.03;
– расходы, относимые на вычеты в соответствии со статьей 105-1 Налогового кодекса, за исключением подпункта 4 пункта 1 данной статьи;
– другие расходы налогоплательщика, подлежащие отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом и не отраженные по строкам с 100.00.009 по 100.00.019.
По учетным данным ТОО «АВС», имеются следующие расходы, включаемые в состав прочих вычетов:
Командировочные расходы подлежат вычету на основании статьи 101 Налогового кодекса, согласно которой к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
