Как определить период представления форм 328.00 и 320.00 при импорте крупногабаритного товара несколькими партиями?

ТОО, ОУР, плательщик НДС

ТОО приобрело по договору на условиях FCA литьевую машину у компании из страны-члена ЕАЭС. Из-за крупных габаритов в разукомплектованном виде доставлена в РК несколькими партиями в разное время. Счет-фактура и накладная поставщиком выписаны 31 июля 2019 года. Талон о пересечении границы последней партии 4 сентября 2019 года.

1. На какую дату необходимо применить рыночный курс валюты для исчисления НДС?

2. За какой месяц необходимо предоставить заявление о ввозе по форме 328.00?

В соответствии с положениями п. 1 ст. 437 в целях НДС по импорту в рамках ЕАЭС стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.

В свою очередь, согласно положениям п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РК датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.

Датой принятия на учет импортированных товаров является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих вышеуказанных дат, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Также имеются разъяснения Председателя КГД МФ РК (выдержка):

Согласно пункту 11.1 ПРОТОКОЛА III-го заседания Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию при ЕЭК от 30 октября - 1 ноября 2012 года Стороны понимают, что при импорте крупногабаритного товара несколькими поставками в течение нескольких месяцев, в случае указания цены в счете-фактуре (ТТН) по каждой партии крупногабаритного товара, Заявление представляется за каждый месяц, в котором была поставка (ввоз) при условии принятия товара на учет. При указании цены на весь крупногабаритный товар в одном счете - фактуре (ТТН), т.е. без деления на каждую партию, Заявление представляется за тот месяц, в котором ввезенный товар принят на учет, т.е. после ввоза последней партии.

С полной версией разъяснений можете ознакомиться на сайте cdb.kz.

Таким образом, счет-фактура и накладная выписаны 31.07.2019 года единовременно сразу на целую поставку машины (без деления на поставку по партиям), следовательно, т.к. последняя поставка партии от машины была осуществлена 04.09.2019 года, то рыночный курс для исчисления НДС по импорту определяется по этой последней партии, в связи с чем, ТОО необходимо:

- ФНО 320.00/328.00 предоставить в налоговые органы за сентябрь 2019 года не позднее 20.10.2019 года с указанием в них оборота по облагаемому импорту в полной стоимости машины и НДС с нее 12%;

- исчислить и уплатить НДС по импорту от полной стоимости машины не позднее 20.10.2019 года по вышеуказанным ФНО 320.00/328.00 за сентябрь 2019 года.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию