Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Как отразить налоговые обязательства по депозиту в форме 100.00 за 2018 год?

ТОО, СНР на упрощенке, плательщик НДС

Как отразить налоговые обязательства по депозиту в форме 100.00 за 2018 год?

Доходы, включаемые в объект обложения по упрощенной декларации налогом 3%, перечислены в п. 2 ст. 681 Налогового кодекса РК.

При этом, согласно п. 4 ст. 681 Налогового кодекса РК при получении доходов, не указанных в п. 2 ст. 681 Налогового кодекса РК, налогоплательщики, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Таким образом, доход в виде вознаграждения по депозиту не входит в объект обложения по упрощенной декларации согласно п. 2 ст. 681 Налогового кодекса РК, в связи с чем, Ваше ТОО обязано в отношении данного дохода исполнить налоговые обязательства в общеустановленном порядке:

- исчислить КПН 20%;

- предоставить в налоговые органы ФНО 100.00.

В соответствии с положениями пп. 17) п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в т.ч. вознаграждение по депозиту.

Согласно положениям пп. 4) п. 1 ст. 307 Налогового кодекса РК к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 307 Налогового кодекса РК, относится в т.ч. вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.

Исходя из положений п. 1 ст. 308 Налогового кодекса РК, сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной п. 3 ст. 313 Налогового кодекса РК, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

Вместе с тем, учитывая положения п. 3 ст. 313 Налогового кодекса РК, доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

Таким образом, вознаграждение по депозиту, выплачиваемое банком в пользу Вашего ТОО, признается в целях КПН доходом, облагаемым у источника выплаты, с которого Банк при выплате удерживает КПН 15%, соответственно, Ваше ТОО получило вознаграждение по депозиту уже за минусом удержанного КПН 15%.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 302 Налогового кодекса РК:

Сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, дивидендов, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

Если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, больше исчисленного КПН, разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой исчисленного КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.

Т.е. при исчислении КПН 20% по ФНО 100.00 Ваше ТОО вправе зачесть удержанный банком КПН 15% с соблюдением вышеуказанных требований согласно вышеуказанным положениям п. 2 и 3 ст. 302 Налогового кодекса РК.

Согласно положениям Правил составления ФНО 100.00, утвержденных приложением №2 к приказу Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166:

1. В строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Таким образом, доход в виде вознаграждения по депозиту не относится ни к доходу от реализации (100.00.001), ни к доходу от прироста стоимости (100.00.002), ни к доходу от снижения размеров созданных провизий (резервов) (100.00.003, 100.00.003.I), соответственно, доход в виде вознаграждения по депозиту подлежит отражению в ФНО 100.00 по строке 100.00.004 в составе прочих доходов.

2. В строке:

- 100.00.025 указывается налогооблагаемый доход (убыток). Определяется как 100.00.008 – 100.00.021 + 100.00.022 + 100.00.023 – 100.00.024;

- 100.00.028 указывается сумма налогооблагаемого дохода (убытка) с учетом особенностей международного налогообложения. Строка 100.00.028 определяется как разница строк 100.00.025 минус строка 100.00.027 (100.00.025 – 100.00.027);

- 100.00.030 указывается сумма налогооблагаемого дохода (убытка) с учетом суммарной прибыли КИК и ПУ КИК. Строка 100.00.030 определяется как сумма строк100.00.028 и 100.00.029 (100.00.028 + 100.00.029);

- 100.00.034 указывается налогооблагаемый доход с учетом уменьшения, исчисленного в соответствии со ст. 288 Налогового кодекса РК. Определяется как разница строк 100.00.030 и 100.00.033 (100.00.030 – 100.00.033). В случае если строка 100.00.033 больше строки 100.00.030, в строке 100.00.034 указывается ноль;

- 100.00.036 указывается налогооблагаемый доход с учетом перенесенных из предыдущих налоговых периодов убытков. Заполняется в случае, если в строке 100.00.034 отражено положительное значение. Определяется как разница строк 100.00.034 и 100.00.035 (100.00.034 – 100.00.035). Если строка 100.00.035 больше строки 100.00.034, в строке 100.00.036 указывается ноль.

Т.к. у Вас в ФНО 100.00 отражается только доход в виде вознаграждения по депозиту, то в строках 100.00.025, 100.00.028, 100.00.030, 100.00.034, 100.00.036 будет отражаться сумма дохода в виде вознаграждения.

3. В строке:

- 100.00.037 указывается ставка КПН в соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РК в процентах (20%);

- 100.00.038 указывается сумма КПН с налогооблагаемого дохода. Определяется как произведение строк 100.00.036 и 100.00.037 (100.00.036 x 100.00.037).

Таким образом, Вы должны заполнить в строке 100.00.037 ставку КПН 20% и рассчитать его с заполнением строки 100.00.038.

4. В строке:

- 100.00.039 указывается сумма исчисленного КПН за налоговый период в соответствии с п. 1 ст. 302 Налогового кодекса РК. Определяется как разница строк 100.00.038, 100.00.039 I, 100.00.039 II, 100.00.039 III, 100.00.039 IV, 100.00.039 V, 100.00.039 VI, 100.00.39 VII (100.00.038 – 100.00.039 I – 100.00.039 II – 100.00.039 III – 100.00.039 IV – 100.00.039 V – 100.00.039 VI – 100.00.039 VII). Если полученная разница меньше ноля, то в строке 100.00.039 указывается ноль;

- 100.00.039 IV указывается сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, и перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с п. 3 ст. 302 Налогового кодекса РК (положения п. 3 ст. 302 Налогового кодекса РК приведены выше);

- 100.00.039 V указывается сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, которая в соответствии с п. 2 ст. 302 Налогового кодекса РК уменьшает сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет (положения п. 2 ст. 302 Налогового кодекса РК приведены выше);

Таким образом, прежде чем заполнить итоговую строку 100.00.039, Вам необходимо заполнить строку 100.00.039 IV и/или 100.00.039 V.

В результате в строке 100.00.039 отражается сумма КПН с учетом зачета КПН, удержанного банком с дохода в виде вознаграждения по депозиту (100.00.038 – 100.00.039 IV и/или 100.00.039 V = 100.00.039).

5. В строке:

- 100.00.040 указывается сумма исчисленного КПН за налоговый период с учетом уменьшения. Определяется как 100.00.039 – 100.00.040 I:

- 100.00.040 I указывается сумма уменьшения КПН за налоговый период в соответствии с налоговым законодательством РК.

Т.к. у Вас имеется только доход в виде вознаграждений по депозиту и Ваше ТОО не вправе использовать льготы по уменьшению КПН в соответствии с Налоговым кодексом РК, то:

- в строке 100.00.040 I указывается 0;

- в строке 100.00.040 указывается сумма КПН из строки 100.00.039.

3. В строке 100.00.043 указывается итоговая сумма исчисленного КПН. Определяется как 100.00.040 + 100.00.042 I + 100.00.042 II.

Т.е. в Вашем случае в строке 100.00.043 должна отражаться сумма КПН из строки 100.00.040, которая равна строке 100.00.039.

Также рекомендуем руководствоваться Правилами составления ФНО 100.00 по ссылке /legislation/low/7486-prikaz-ministra-finansov-respubliki-kazaxstan-ot-12-fevralya-2018-goda-166, выбрав в ней приложение №2.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию