Как отразить в бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности бывших работников?
ТОО, ОУР, плательщик НДС
По счету 1251 образовалась дебиторская задолженность бывших работников.
1. Облагается ли ИПН доход физлиц в виде прощения долга?
2. Как отразить в бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности бывших работников?
Налогообложение доходов физических лиц:
В соответствии с положениями пп. 6) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включается доход в виде прощения долга.
Согласно положениям п. 1 ст. 350 Налогового кодекса РК исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) - 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса РК, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Таким образом, доход в виде прощения долга физическим лицам будет признаваться доходом, облагаемым ИПН у источника выплаты.
Исходя из положений п. 1 ст. 351 Налогового кодекса РК, сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса РК, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 353 Налогового кодекса РК.
Учитывая положения п. 1 ст. 320 Налогового кодекса РК, доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 320 Налогового кодекса РК, облагаются налогом по ставке 10 %.
Следовательно, с дохода физических лиц в виде прощения долга необходимо исчислить ИПН 10 % и перечислить в бюджет.
Бухгалтерский учет:
Т.к. дебиторская задолженность бывшим работникам числится на счете 1251, то необходимо ее реклассифицировать в прочую дебиторскую задолженность:
- Дебет 1274 (ФИО ФЛ) Кредит 1251 (ФИО работников).
Далее, в пределах списываемой задолженности необходимо начислить доход физическим лицам и исчислить ИПН:
- Дебет 7480 (Расходы, не относимые на вычеты) Кредит 3387 (ФИО ФЛ) – начисление дохода в виде прощения долга, при этом, данные расходы не относятся на вычеты по КПН на основании пп. 1) ст. 264 Налогового кодекса РК, т.к. не связаны с деятельностью ТОО, направленной на получение дохода;
- Дебет 7480 (Расходы, не относимые на вычеты) Кредит 3120 – исчисление ИПН у источника выплаты без удержания, т.к. не представляется возможным удержать, при этом, данные расходы по ИПН не относятся на вычеты по КПН на основании пп. 1) ст. 264 Налогового кодекса РК, т.к. не связаны с деятельностью ТОО, направленной на получение дохода;
- Дебет 3387 (ФИО ФЛ) Кредит 1274 (ФИО ФЛ) – перекрытие.
Для реклассификации дебиторской задолженности со счета 1251 на счет 1274, а также для списания долга и признания дохода этих физических лиц с исчислением ИПН должен быть издан приказ, который будет основанием для отражения в учете вышеуказанных операций.