Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Как следует сделать перерасчет платежей за пользование земельными участками?

ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС.

Земля находилась в аренде и сдавалась форма 851.00. Сумма оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по строке 851.00.001 составляла 289 575 тенге. Сумма текущих платежей строка 851.00.002 составляет 72 394 тенге. Договор на выкуп земли от 20.07.2018 года, а акт на право частной собственности на земельный участок от 13.09.2018 года. Как следует сделать перерасчет и с какого периода?

В соответствии с положениями п. 1 ст. 564 Налогового кодекса РК сумма платы по земельным участкам, полученным во временное возмездное землепользование (аренду), исчисляется на основании договоров временного возмездного землепользования, заключенных с уполномоченным органом по земельным отношениям, а на территории специальной экономической зоны - с местным исполнительным органом или администрацией специальной экономической зоны.

Ежегодные суммы платы по земельным участкам, полученным во временное возмездное землепользование (аренду), устанавливаются в расчетах, составляемых уполномоченными органами по земельным отношениям, а на территориях специальных экономических зон - местными исполнительными органами или администрациями специальных экономических зон.

Т.е. плата за ПЗУ должна быть установлена в Вашем договоре, из вопроса следует, что ежегодная сумма платы составляет 289 575 тенге.

Согласно положениям п. 2 ст. 564 Налогового кодекса РК размер платы по земельным участкам, полученным во временное возмездное землепользование (аренду), подлежащей уплате за налоговый период, определяется исходя из ставок платы, установленных в расчетах, указанных в п. 1 ст. 564 Налогового кодекса РК, и фактического срока пользования земельным участком в налоговом периоде.

При этом фактический срок пользования земельным участком определяется с начала налогового периода (в случае, если земельный участок находился на праве первичного возмездного землепользования на дату начала налогового периода) или с 1 числа месяца, в котором возникло такое право на земельный участок, до 1 числа месяца, в котором было прекращено такое право, или до конца налогового периода (в случае, если земельный участок находился на таком праве на дату окончания налогового периода).

Учитывая положения ст. 562 Налогового кодекса РК налоговый период определяется в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РК (календарный год).

Из вопроса следует, что договор возмездного землепользования у Вашего ТОО от 20.07.2018 года, следовательно, плата за пользование земельным участком за 2018 год должна быть рассчитана за фактический срок пользования земельным участком в 2018 году – с 01.07.2018 года по 31.12.2018 года:

289 575 тенге / 12 месяцев 2018 года х 6 месяцев фактического пользования земельным участком в 2018 году = 144 788 тенге.

В соответствии с положениями пп. 1) п. 1 ст. 565 Налогового кодекса РК по плате, исчисленной по земельному участку, предоставленному во временное возмездное землепользование (аренду), плательщики платы за пользование земельным участками, за исключением физических лиц, не являющихся ИП, а также ИП по земельным участкам, занятым объектами налогообложения, налоговая база по налогу на имущество по которым исчисляется в соответствии со ст. 529 Налогового кодекса РК, и (или) выделенным под индивидуальное жилищное строительство, представляют расчет сумм текущих платежей (форма 851.00) в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

Согласно п. 2 ст. 565 Налогового кодекса РК расчет сумм текущих платежей (форма 851.00) представляется плательщиками платы не позднее 20 февраля отчетного налогового периода.

При этом, положениями п.3 ст. 565 Налогового кодекса РК лица, заключившие договор о временном возмездном землепользовании после 20 февраля отчетного налогового периода, представляют расчет сумм текущих платежей (форма 851.00) не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем заключения договора.

Следовательно, т.к. договор о временном возмездном землепользовании Вашим ТОО был заключен после 20.02.2018 года, то налоговая отчетность по форме 851.00 за 2018 год должна была быть предоставлена Вашим ТОО в налоговые органы по месту нахождения земельного участка не позднее 20.08.2018 года.

Исходя из положений п. 4 ст. 564 Налогового кодекса РК плательщики платы за пользование земельными участками уплачивают в бюджет сумму платы равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего года.

В случаях предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование после одного из вышеперечисленных сроков уплаты платы первым сроком внесения в бюджет платы является следующий очередной срок уплаты.

Таким образом, т.к. договор о временном возмездном землепользовании от 20.07.2018 года, и налоговая отчетность по форме 851.00 должна была быть предоставлена не позднее 20.08.2018 года, то текущие платежи должны в 2018 году уплачиваться равными долями:

- не позднее 25.08.2018 года;

- не позднее 25.11.2018 года.

Сумма платы за пользование земельными участками за фактически период в 2018 году составляет 144 788 тенге, соответственно, сумма одного текущего платежа будет составлять 72 394 тенге.

Следовательно, в форме 851.00 за 2018 год Вы должны отразить:

- в строке 851.00.001 отражается сумма платы 144 788 тенге;

- в строках 851.00.002.III и 851.00.002.IV должны отражаться текущие платежи по плате по 72 394 тенге.

В соответствии с п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РК налогоплательщик (налоговый агент) вправе внести изменения и дополнения в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

Согласно пп. 1) п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РК при изменении сумм в дополнительной налоговой отчетности по соответствующим строкам указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическим налоговым обязательством за налоговый период.

Из вопроса следует, что Ваше ТОО предоставило налоговую отчетность по форме 851.00 на полную сумму платы. Теперь, чтобы произвести перерасчет платы за 2018 год, Вы должны предоставить дополнительную налоговую отчетность по форме 851.00 за 2018 год.

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию