Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.

Какие налоговые обязательства возникают при импорте товара, полученного безвозмездно из стран ЕАЭС?

ИП, ОУР, плательщик НДС,

Поставщик-резидент РФ безвозмездно предоставил пробники товара. Документы по данной операции не оформлялись. Регистрация через таможенный контроль не проводилась.
В данный момент поступило уведомление по камеральному контролю.

Возникают ли налоговые обязательства при импорте товаров, полученных безвозмездно из стран ЕАЭС?

В соответствии с положениями пп. 64) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК импорт товаров - ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, а также ввоз товаров на территорию РК с территории другого государства-члена ЕАЭС.

Таким образом, ИП осуществил ввоз товаров на территорию РК с территории РФ, и эта операция признается импортом, даже если эти товары были получены ИП от российского поставщика безвозмездно.

Согласно положениям пп. 2) ст. 438 Налогового кодекса РК плательщиками НДС в ЕАЭС являются в т.ч. лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств-членов ЕАЭС, включая физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности.

Следовательно, ИП является физическим лицом и импортировал безвозмездно полученные товары на территорию РК с территории РФ в целях предпринимательской деятельности, в связи с чем, у ИП-импортера возникают обязательства на основании ст. 456 Налогового кодекса РК:

- предоставить в налоговые органы ФНО 320.00 и 328.00 не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором импортированные товары были приняты на учет согласно положениям ст. 442 Налогового кодекса РК;

- исчислить и уплатить в бюджет НДС по импорту 12% от стоимости товаров (стоимость запросите у поставщика).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 114 Налогового кодекса РК уведомлением признается направленное налоговым органом налогоплательщику (налоговому агенту) на бумажном носителе или электронным способом сообщение о необходимости исполнения последним налогового обязательства, а также полноты исчисления и своевременной уплаты социальных платежей, контроль за которыми возложен на налоговые органы. Формы уведомлений утверждаются уполномоченным органом.

В случае нарушения налогового законодательства РК налогоплательщику согласно пп. 12) п. 2 ст. 114 Налогового кодекса РК направляется об устранении нарушений налогового законодательства РК не позднее пяти рабочих дней со дня их выявления.

Учитывая положения п. 5 ст. 115 Налогового кодекса РК уведомление об устранении нарушений налогового законодательства РК подлежит исполнению в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику (налоговому агенту).

Таким образом, ИП нарушил налоговое законодательство РК, выраженное в непредставлении ФНО 320.00 и 328.00, а также в неуплате НДС по импорту 12%, поэтому налоговыми органами в адрес ИП направлено уведомление об устранении нарушений налогового законодательства РК, которое ИП обязан исполнить в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения ему указанного уведомления:

- предоставить в налоговые органы ФНО 320.00 и 328.00;

- исчислить и уплатить в бюджет НДС по импорту 12% от стоимости безвозмездно полученных товаров.

Обращаем Ваше внимание, что на основании положений п. 1 ст. 117 Налогового кодекса РК пеней признается размер, начисляемый на не уплаченную в срок сумму налогов и платежей в бюджет, в т.ч. авансовых и (или) текущих платежей по ним.

Исходя из положений пп. 2) п. 2 ст. 117 Налогового кодекса РК пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства по уплате налогов и платежей в бюджет, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и платежа в бюджет, в том числе авансового и (или) текущего платежа по ним, включая день уплаты в бюджет, в размере 1,25-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК, на каждый день просрочки.

Соответственно, т.к. ИП не уплатил своевременно НДС по импорту, то при текущей его уплате в бюджет ИП обязан уплатить этот НДС с пеней за каждый день просрочки в размере 1,25-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК, от суммы НДС по импорту.

В соответствии с положениями п. 1 и 2 ст. 272 Административного кодекса РК:

1. Непредставление налогоплательщиком в орган государственных доходов налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, - влечет предупреждение.

2. Деяние, предусмотренное частью первой настоящей статьи, за исключением деяния, указанного в части третьей настоящей статьи, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влечет штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере тридцати, на субъектов среднего предпринимательства - в размере сорока пяти, на субъектов крупного предпринимательства - в размере семидесяти МРП.

Таким образом, непредставление ФНО 320.00 и 328.00 является административным правонарушением, за которое предусмотрена вышеуказанная административная ответственность - если данное нарушение допущено в календарном году в первый раз, то ИП будем вменено предупреждение, если данное нарушение допущено ИП повторно в календарном году, то ИП будет вменен штраф.

Согласно положениям п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РК неуплата, неполная уплата либо несвоевременная уплата косвенных налогов в срок, установленный налоговым законодательством РК, - влекут штраф на физических лиц в размере десяти, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере тридцати, на субъектов среднего предпринимательства - в размере сорока, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятидесяти месячных расчетных показателей.

Следовательно, неуплата НДС по импорту является административным правонарушением, за которое не предусмотрено предупреждение и ИП будет вменен сразу штраф.

При заполнении ФНО 320.00 и 328.00 рекомендуем руководствоваться Приказом Министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» (https://cdb.kz/sistema/pravovaya-baza/prikaz-ministra-finansov-respubliki-kazakhstan-ot-12-fevralya-2018-goda-166/).

Есть вопросы?

Получите профессиональную консультацию