С 1 января 2025 года Налоговым кодексом предусмотрено, что физические лица вправе при определении дохода для исчисления ИПН применить налоговые вычеты:

1) налоговый вычет в виде ОПВ;

2) налоговый вычет по взносам на ОСМС;

3) стандартные налоговые вычеты;

4) налоговый вычет для многодетных семей;

5) прочие налоговые вычеты, которые включают, в том числе:

• налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;
• налоговый вычет на обучение;
• налоговый вычет на медицину;
• налоговый вычет по вознаграждениям по ипотечным жилищным займам;

6) налоговый вычет по социальным отчислениям, удерживаемым с доходов по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде ОПВ, взносов на ОСМС и социальных отчислений с доходов по договорам ГПХ, применяются налоговыми агентами у источника выплаты на основании:

• заявления физического лица о применении налоговых вычетов;
• копий подтверждающих документов, кроме прочих налоговых вычетов.

Общая сумма налоговых вычетов для многодетных семей и прочих вычетов, примененных за 2025 год как у налогового агента, так и самостоятельно, не должна превышать 564 МРП. Указанные вычеты могут применяться физическими лицами как самостоятельно, так и у налогового агента (работодателя).

Налоговый вычет для многодетной семьи применяется в совокупности на обоих родителей в размере не более 282 МРП за календарный год, в одном из следующих порядков:

• для одного из родителей - 23,5 МРП за каждый месяц;
• для каждого родителя - 11,75 МРП за каждый месяц.

Налоговый вычет для многодетной семьи применяется в случае наличия у физического лица на 1 января календарного года, в котором применяется вычет, четырех и более несовершеннолетних детей, подтверждаемого копиями свидетельств о рождении таких детей.

Налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам применяется физическим лицом по расходам на их уплату, произведенным в свою пользу. Подтверждающим документом для применения данного налогового вычета является документ, подтверждающий уплату.

Налоговый вычет на обучение применяется по расходам на обучение, произведенным в свою пользу и одним из законных представителей по расходам на оплату обучения в пользу лиц, не достигших 21 года в размере не более 118 МРП за календарный год. Подтверждающими документами для применения налогового вычета на обучение являются договор на оказание услуг и документ, подтверждающий факт оплаты таких услуг.

Налоговый вычет на медицину применяется по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) и страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни в размере не более 118 МРП за календарный год. Подтверждающими документами для применения налогового вычета являются:

• договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг - в случае его заключения в письменной форме;
• выписка из истории болезни, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;
• договор добровольного страхования на случай болезни;
• документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг или страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни.

Налоговый вычет по вознаграждениям применяется физическим лицом по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций, в размере не более 118МРП за календарный год. Подтверждающими документами для применения налогового вычета являются:

• договор ипотечного жилищного займа с банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций;
• график погашения ипотечного жилищного займа с выделением суммы вознаграждения;
• документ, подтверждающий погашение вознаграждения по такому займу.

Особенностью применения прочих вычетов является то, что физическое лицо предоставляет налоговому агенту (работодателю) заявление на применение только предварительной суммы прочих вычетов за календарный год в размере не более 282 МРП. При этом физическое лицо вправе самостоятельно определить сумму применения у налогового агента предварительной суммы прочих вычетов в размере 23,5 МРП за каждый календарный месяц либо 282 МРП за календарный месяц с последующим переносом на последующие месяцы суммы превышения налоговых вычетов в пределах календарного года.

Затем такое физическое лицо обязано представить до 15 сентября 2026 года форму 270.00 «Декларация о доходах и имуществе физического лица» по итогам 2025 года с приложением копий подтверждающих документов.

В случае возникновения превышения ИПН физическое лицо вправе потребовать от органов государственных доходов зачесть или вернуть сумму превышения по ИПН.

Для зачета и (или) возврата превышения по ИПН органы государственных доходов будут проводить проверку на правомерность применения прочих налоговых вычетов. Проверка будет проводиться в течении года после срока представления декларации о доходах и имуществе, после подтверждения которой будет приниматься решение по ИПН (по обязательствам 2025 года возврат при подтверждении правильности применения прочих вычетов будет осуществлен до 15 сентября 2027 года).

Необходимо отметить, применение в 2025 году у налогового агента прочих вычетов в виде предварительной суммы налоговых вычетов накладывает обязательство именно на физических лиц по сбору и хранению документов, подтверждающих налоговые вычеты.