C 1 января 2025 года физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам гражданско-правового характера (ГПХ), предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, подлежат обязательному социальному страхованию. Нововведение позволит усилить социальную защиту данной категории граждан. Указанные физические лица смогут получать социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования при наступлении 5 видов социальных рисков:

• потери работы;
• утраты трудоспособности;
• потери кормильца;
• потери дохода в связи с беременностью и родами, или усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);
• потери дохода в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.         

Ответы МТСЗН РК на часто задаваемые вопросы по уплате социальных отчислений за физических лиц, 

получающих доходы по договорам ГПХ

Плательщиком социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), являются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством РК, осуществляющие уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Таким образом, налоговые агенты (заказчики) исчисленную сумму социальных отчислений удерживают из дохода исполнителя (физического лица) по договору ГПХ.

2. Вправе ли плательщик исполнить обязательство по социальным отчислениям по договорам ГПХ за счет собственных средств без удержания из доходов физического лица?

В соответствии с подпунктом 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление налогов, удерживаемых у источника выплаты, является обязанностью налогового агента (плательщика социальных отчислений).

Таким образом, плательщик исполнить обязательство по социальным отчислениям по договорам ГПХ за счет собственных средств не может.

3. Как применяются минимальный и максимальный  пределы? 

Пример 1 (минимальный и максимальный пределы).

Получаемый доход по договору ГПХ – 85 000 тенге;

Ставка СО с 01.01.2025 года – 5%; Ставка ОПВ – 10%;

Размер СО = (Доход - ОПВ) х Ставка СО;

Минимальный доход, с которого уплачиваются СО – 85 000 тенге;

СО к уплате в размере 4 250 тенге (85 000 тенге * 5%).

Получаемый доход по договору ГПХ – 595 000 тенге;

Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;

Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;

СО к уплате = (595 000 тенге – 59 500 тенге) * 5% = 26 775 тенге.

Пример 2 (расчеты с применением ограничений по нижнему и верхнему пределам)

Получаемый доход по договору ГПХ – 70 000 тенге;

Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;

Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;

Минимальный доход, с которого уплачиваются СО – 85 000 тенге;

СО к уплате в размере 4 250 тенге (85 000 тенге * 5%). 

 

Получаемый доход по договору ГПХ – 1 000 000 тенге;

Ставка СО с 01.01.2025 г. – 5%; Ставка ОПВ – 10%;

Размер СО = (Доход - ОПВ) * Ставка СО;

Максимальный доход, с которого уплачиваются СО – 595 000 тенге (7 * 85 000 тенге);

СО к уплате в размере 29 750 тенге (595 000 тенге * 5%).

4. Каковы сроки уплаты, реквизиты для перечисления, особенности возврата излишне уплаченных сумм социальных отчислений по договорам ГПХ?

Согласно пункту 16-1 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним, утвержденных Приказом Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года №229, плательщики осуществляют исчисление (удержание) и перечисление социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.

Реквизиты для перечисления социальных отчислений:

Бенефициар: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

Банк бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»

БИН: 160440007161

БИК банка бенефициара: GCVPKZ2A

ИИК бенефициара: КZ67009SS00368609110

КБе – 11 (Код бенефициара из двух символов: 1-признак резидентства 1-сектор экономики (органы государственного управления)

КНП 012 – социальные отчисления

КНП 017 – пеня за несвоевременное перечисление социальных отчислений

Назначение платежа: социальные отчисления в АО «Государственный фонд социального страхования» за ____ (с указанием месяца, за который уплачиваются социальные отчисления).

С 1 сентября 2025 года в случае, если плательщик производит возврат излишне (ошибочно) уплаченных социальных отчислений и (или) пени за физическое лицо, получающее доходы по договору ГПХ, то к заявлению необходимо приложить нотариально заверенное согласие такого физического лица.

На портале «Электронное правительство» плательщик прикрепляет согласие, полученное путем направления запроса в личный кабинет физического лица, получающего доходы по договору ГПХ.

Если физическое лицо, получающее доходы по договору ГПХ, не дало согласия в течение 3 рабочих дней со дня поступления в его личный кабинет, то портал завершает государственную услугу по возврату.

5. Как применяются ограничения размера объекта обложения в случае, если физическое лицо получает от налогового агента и доходы по договору ГПХ и иные доходы (например, является работником и дополнительно получает доход по ГПХ): к сумме всех доходов физического лица от налогового агента (доход работника + доход по ГПХ) или раздельно к сумме всех доходов определенного вида (отдельно применять предельные ограничения по доходам работника, и отдельно по доходам от ГПХ)?

Отличительными признаками трудового договора с работником от иных видов договоров является наличие в нем одного из следующих условий:

• выполнение работником работы (трудовой функции) по определенной квалификации, специальности, профессии или должности;
• выполнение обязательств лично с подчинением трудовому распорядку;
• получение работником заработной платы за труд.

Соответственно, между работодателем и работником не может быть заключен договор ГПХ на выполнение работ или оказание услуг.

6. В какой срок необходимо уплатить социальные отчисления по договору ГПХ в случае, если услуги по договору оказаны в одном периоде (подписан АВР и начислен доход), а фактическое перечисление денежных средств выполнено в другом периоде?

Окончательный расчет по договорам ГПХ за выполненные работы или оказанные услуги производится после сдачи результата работ или оказания услуги. Подтверждением факта приемки результата работ является Акт выполненных работ (оказанных услуг).

Таким образом, периодом получения дохода является месяц, соответствующий дате подписания Акта выполненных работ (оказанных услуг).

Налоговые агенты осуществляют исчисление (удержание) и перечисление социальных отчислений за физических лиц, получающие доходы по заключенным с ними договорам ГПХ, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, т.е. завершения работ по АВР.

7. За каких физических лиц не уплачиваются социальные отчисления по договору ГПХ?

Согласно статье 243 Социального кодекса социальное страхование распространяется на кандасов, а также постоянно проживающих на территории Республики Казахстан иностранцев и лиц без гражданства, осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, наравне с гражданами Республики Казахстан.

Не подлежат обязательному социальному страхованию лица, достигшие пенсионного возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 207 Социального кодекса РК (мужчины – 63 лет, женщины – 61 года).

По материалам МТСЗН РК