Вопрос:
Согласно абзацу 4 п.4 ст.212 НК от 2008 года, при выявлении факта образования нерезидентом в РК постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в РК.
Применяется ли данное положение если нерезидент осуществляет деятельность не через свое постоянное учреждение?
Ответ:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Александр!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 200 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. №99-IV при выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан. Из пункта 8 статьи 190 Налогового кодекса следует, что нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном статьей 562 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 200 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика в нарушение требований статьи 562 Налогового кодекса, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, установленной подпунктом 1) статьи 194 Налогового кодекса.
Таким образом, в случае если деятельность нерезидента на территории Республики Казахстан приведет к образованию постоянного учреждения на территории Республики Казахстан, то такой нерезидент обязан зарегистрироваться в налоговых органах в качестве налогоплательщика. В случае, если нерезидент в нарушение требований статьи 562 Налогового кодекса не зарегистрируется в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то налоговых агент при выплате доходов такому нерезиденту не вправе применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения. Относительно налогообложения доходов нерезидента имеющего зарегистрированное постоянное учреждение в Республике Казахстан В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 7 Налоговых конвенций прибыль предприятия Договаривающегося государства облагается налогом только в этом Договаривающемся государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению. С учетом положений пункта 3, если предприятие Договаривающегося государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве, через расположенное там постоянное учреждение, то в каждом Договаривающемся государстве к этому постоянному учреждению относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью, при таких же или аналогичных условиях и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным учреждением которого оно является.
В связи с чем, в случае если нерезидент имеет на территории Республики Казахстан зарегистрированное постоянное учреждение и такое постоянное учреждение нерезидента осуществляет на территории Республики Казахстан такую же или аналогичную деятельность при таких же или аналогичных условиях как лицо, создавшее такое постоянное учреждение и действует в полной независимости от предприятия, постоянным учреждением которого является, то прибыль предприятия облагается налогом в Республике Казахстан.
