Вопрос:
ТОО заключило Агентский договор с нерезидентом. Согласно Договору нерезидент обязуется от своего имени, за счет ТОО, организовывать чартерные авиаперевозки в соответствии с заявками ТОО, а также заключать международные договоры перевозки в интересах ТОО. За услуги, оказываемые по Договору, нерезидент получает агентское вознаграждение. Нерезидент предоставил оригинал апостиллированного сертификата резидентства.
Будет ли нерезидент являться окончательным (фактическим) получателем дохода или посредником в отношении такого дохода?
Вправе ли ТОО самостоятельно применять освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту на основании предоставленного сертификата резидентства?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
Согласно пункту 3 статьи 666 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.
В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.
Таким образом, нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода, только в той части дохода, по которой имеет право владения, пользования, распоряжения и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом.
При этом, налоговый агент вправе применить положения международного договора, к доходу, в части которой нерезидент, является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) и представит документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса в сроки, установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса.
В случае, невыполнения условий пункта 3 статьи 666 Налогового кодекса, то доходы такого нерезидента подлежат налогообложению по ставке 20 процентов.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
