Вопрос:
На основании закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», МСФО, МСФО МСБ, НСФО и Концептуальной основе подготовки финансовой отчетности, то согласно всем перечисленным документам: «Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала». Таким образом, любые взносы учредителя в собственный капитал (в уставный капитал или дополнительные взносы) не признаются доходом.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» общее собрание участников может принять решение о внесении участниками дополнительных взносов в имущество товарищества. Согласно пункту 1 статьи 38 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»: имущество товарищества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов его учредителей (участников), доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством.
Выходит, что увеличение собственного капитала (как раздела бухгалтерского баланса) может осуществляться путем:
- получения доходов в результате осуществления деятельности компании в виде нераспределенной прибыли отчетного и предыдущих лет;
- дополнительных взносов участников (учредителей) ТОО в уставный капитал;
- дополнительных взносов в имущество ТОО (счет 5420).
Все три категории формируют имущество ТОО. Таким образом, дополнительные взносы участников (учредителей) ТОО согласно МСФО, МСФО МСБ (для предприятий малого и среднего бизнеса), НСФО в бухгалтерском учете не признаются доходом, а являются компонентами собственного капитала ТОО.
Возникает ли доход в целях исчисления КПН при внесении участниками (учредителями) ТОО дополнительных взносов в собственный капитал?
Ответ:
Здравствуйте Журавлева Евгения!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается, в том числе, стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон) уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью (далее – ТОО) образуется путем объединения вкладов учредителей (участников).
В пункте 2 статьи 26 Закона определено, что увеличение уставного капитала ТОО может осуществляться путем:
дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками ТОО;
увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала ТОО, в том числе за счет его резервного капитала;
внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;
принятия в состав ТОО новых участников.
Учитывая изложенное, если стоимость дополнительных вкладов в уставный капитал, производимых участниками ТОО, приводит к увеличению размера уставного капитала, то стоимость таких вкладов не рассматривается в качестве дохода для целей налогообложения, следовательно, налоговое обязательство по исчислению корпоративного подоходного налога не возникнет.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
