Вопрос:
1. Возникает ли у кредитного товарищества при внесении его участниками дополнительных взносов доход в целях исчисления КПН?
2. Будет ли возврат дополнительного взноса участнику являться облагаемым оборотом для исчисления НДС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
По корпоративному подоходному налогу
В соответствии с подпунктом 1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О кредитных товариществах» (далее-Закон) дополнительный взнос - сумма денег, переданная участником в имущество кредитного товарищества.
Согласно пункту 5 статьи 3 Закона имущество кредитного товарищества принадлежит ему на праве собственности и формируется за счет обязательных вкладов и дополнительных взносов его участников, доходов, полученных кредитным товариществом, а также других источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 15 Закона в случае, предусмотренном уставом кредитного товарищества, участник вправе без ограничений вносить в имущество кредитного товарищества дополнительные взносы. Дополнительные взносы участников кредитного товарищества не изменяют размер его уставного капитала.
Согласно статьи 16 Закона в случаях, предусмотренных уставом, а также при прекращении участия в кредитном товариществе участнику возвращается сумма дополнительного взноса в сроки, определенные соглашением сторон или предусмотренные уставом кредитного товарищества, но не более чем девяносто дней со дня принятия решения о прекращении участия в кредитном товариществе.
При этом данному участнику, имеющему обязательства перед кредитным товариществом, выплата производится за вычетом имеющихся у него обязательств перед кредитным товариществом.
Таким образом, законодательно установлено, что дополнительные взносы вносятся участником кредитного товарищества на условиях возвратности. В соответствии с подпунктом 25) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) предусмотрено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе другие доходы, не указанные в подпунктах 1-24) данного пункта.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога учитывая, что дополнительные взносы носят характер возвратности без каких-либо дополнительных выплат сверх суммы возвращаемого дополнительного взноса, соответственно, при внесении сумм дополнительного взноса в имущество товарищества такие суммы не подлежат включению в совокупный годовой доход такого товарищества, кроме того и расходы по выплате сумм участникам кредитного товарищества, связанные с внесением дополнительных взносов, не признаются расходами, связанными с получением совокупного годового дохода и, соответственно, не подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 2 статьи 369 Налогового кодекса для целей раздела 10 «Налог на добавленную стоимость» к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса предусмотрено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
На основании вышеизложенного, при возврате участнику кредитного товарищества дополнительного взноса работы не выполняются, услуги не оказываются, соответственно, в целях исчисления НДС оборот по реализации не возникает.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
