Вопрос:
Компания оказывает услуги инкассации Заказчику по договору, заключенному на портале государственных закупок.
Компания в течение месяца оказывает услуги инкассации и отражает доходы в бухгалтерском учете последним календарным днем месяца, т.е. доходы по услугам инкассации, оказанным в июне месяце, отражены в бухгалтерском учете Компании 30 июня 2019 года.
Заказчику через портал государственных закупок был выписан электронный акт оказанных услуг 2 июля 2019 года, который подписан 5 июля 2019 года.
Какая дата считается датой совершения оборота по реализации услуг для указания в строке 3 раздела А ЭСФ?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Согласно подпункту 12) пункта 2 статьи 30 Закона Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» к банковским операциям относятся инкассация банкнот, монет и ценностей. В соответствии с пунктом 4 статьи 379 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), при осуществлении банковских операций, оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почтовых отправлений на железнодорожном транспорте, услуг по предоставлению в пользование игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров, игровых дорожек (боулинг (кегельбан), картов (картинг), бильярдных столов (бильярд) датой совершения оборота по реализации услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
1) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
2) дата признания в бухгалтерском учете оказания услуг.
Согласно подпункту 5) пункта 22 Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее - Правила) в строке 3 «Дата совершения оборота» указывается дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, определенная в соответствии со статьей 379 Налогового кодекса (строка подлежит заполнению).
При этом дата совершения оборота по реализации в исправленном счете-фактуре определяется по дате совершения оборота, указанной в счете-фактуре, который аннулируется, но с возможностью корректировки в прошлых периодах от даты выписки исправленного ЭСФ в пределах срока исковой давности.
Дата совершения оборота по реализации по дополнительному счету-фактуре определяется по дате наступления случаев, предусмотренных статьей 383 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 53 Правил, в разделе F «Реквизиты документов, подтверждающих поставку товаров, работ, услуг» строка 32 «Документ, подтверждающий поставку товаров, работ услуг» содержит строки 32.1 «Номер» и 32.2 «Дата», в которых указываются номер и дата документа, подтверждающего поставку товаров, работ, услуг (в случае, если заполнена одна из строк 32.1 или 32.2, то вторая из указанных строк подлежит заполнению).
На основании вышеизложенного, дата совершения оборота по услуге инкассации банкнот, монет и ценностей определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 379 Налогового кодекса, то есть по наиболее ранней из дат:
дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета) или дата признания в бухгалтерском учете оказания услуг.
Из приведенного примера датой совершения оборота будет 30 июня 2019 года, так как дата признания в бухгалтерском учете по оказанной услуге наиболее ранняя дата, чем дата оплаты, в связи с чем данный оборот отражается в Декларации по НДС (ф.300.00) за 2 квартал 2019 года.
Кроме того сообщаем, что в разделе А в строке 3 «Дата совершения оборота» отражается дата совершения оборота 30 июня 2019 года, а в разделе F «Реквизиты документов, подтверждающих поставку товаров, работ, услуг» отражаются документы, оформленные в рамках договоров о государственных закупках.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
