Вопрос:
Компания в 2017 году импортировала товар из третьих стран. При оформлении ГТД оплачен НДС. В 2018 году произведена частичная оплата за товар. На сегодняшний день компания не рассчиталась с поставщиком, в договоре с которым не оговорены сроки исполнения обязательств.
В каком налоговом периоде необходимо признать доход по сомнительному обязательству?
Какие налоговые обязательства возникают при получении дохода по сомнительному обязательству?Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
По корпоративному подоходному налогу
В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и акциза, в том числе доход по сомнительным обязательствам.
Согласно части первой пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 1 статьи 322 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 2 данной статьи, признаются сомнительными.
Подпунктом 4) пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса установлено, что доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) – 3) данного пункта: со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен; со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
В соответствии со статьей 268 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский кодекс) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и так далее либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.
Согласно статье 271 Гражданского кодекса обязательства возникают из договора, причинения вреда или иных оснований, указанных в статье 7 Гражданского кодекса. Пунктом 1 статьи 277 Гражданского кодекса если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода. Из информации, изложенной в письме следует, что в договоре с поставщиком не оговорены сроки исполнения обязательств по полученным товарам.
Таким образом, в рассматриваемом случае, доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 1 статьи 405 Налогового кодекса если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признаются сомнительными в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса, то производится корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения на сумму НДС, ранее признанного относимым в зачет по таким товарам, работам, услугам, в размере, соответствующем размеру сомнительного обязательства, кроме НДС, ранее признанного относимым в зачет на основании подпунктов 2) и 3) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса. Корректировка, предусмотренная данным пунктом, производится в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый со дня: следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого определен; передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам, работам, услугам, срок исполнения которого не определен.
На основании вышеизложенного, в случае если обязательство связано с импортированным товаром, по которому НДС на импорт уплачен в бюджет, положения пункта 1 статьи 405 Налогового кодекса по корректировке сумм НДС, относимого в зачет по сомнительным обязательствам, не применяются.
государственных доходов
Министерства финансов РК Жаналинов А.Е.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/758861
