Вопрос:
По условиям договора банковского займа ТОО (плательщик НДС) передает Банку коммерческаяую недвижимость с землей. ТОО выписывает счет-фактуру на всю стоимость имущества с НДС. Банк учитывает на балансе данное имущество как «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи». Банк принимает решение учредить дочернюю компанию и передать в качестве вклада в уставной капитал данное имущество.
1. Необходимо ли Банку выписать ЭСФ при передаче имущества в уставной капитал дочерней компании, если передаваемый объект недвижимости приобретён с НДС?
2. Как отразить в форме 300.00 принятие данного имущества и передачу в уставный капитал дочерней компании?
Ответ Председателя КГД МФ РК от 10.09.2019 года на вопрос от 22.08.2019 года № 564246
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
по первому вопросу
Согласно части первой подпункта 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), облагаемым оборотом является, оборот совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 1) статьей 370 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса, не являются оборотом по реализации передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.
Таким образом, при передаче имущества в уставный капитал дочерней компании, данная передача не является оборотам по реализации, следовательно выписка счет-фактуры не производится.
по второму вопросу
Согласно пункту 16 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)», утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166 (приложение № 23) (далее - Правила ф.300.00) в разделе «Сумма НДС, относимого в зачет» плательщики НДС, применяющие метод отнесения в зачет через ведение раздельного учета, при заполнении строк с 300.00.013 В по 300.00.022 В (кроме строки 300.00.015) отражают суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 16 Правил ф.300.00 в строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в Республике Казахстан, за исключением сумм, указанных в строке 300.00.015 Согласно подпункту 9) пункта 16 Правил ф.300.00 в строке 300.00.015 указывается сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а также сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьями 402 и 403 Налогового кодекса. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета НДС.
В соответствии с подпунктом 20) пункта 16 Правил ф.300.00 в строке 300.00.022 указывается корректировка суммы НДС, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 404 и 405 Налогового кодекса. Строка может иметь отрицательное значение. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.010 В.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса, НДС, не относимым в зачет, признается НДС, который подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях необлагаемого оборота, если плательщиком НДС применяется метод через ведение раздельного учета в соответствии со статьями 407 и 409 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, в следующем случае по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал. Согласно пункту 7 статьи 404 Налогового кодекса, не производится корректировка, предусмотренная данной статьей, в случаях, указанных в пункте 5 статьи 372 Налогового кодекса, за исключением указанных в подпунктах 1) и 6) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, если полученное имущество Банк будет использовать или использовало в целях облагаемого оборота, сумма НДС по такому имуществу относится в зачет и отражается в строке 300.00.013.
Если же сумма НДС не отнесена в зачет сумма НДС по полученному имуществу, сумма НДС отражается в строке 300.00.015 в Декларации по НДС (ф.300.00). При этом последующая передача такого имущества в уставный капитал дочерней компании в Декларации по НДС (ф.300.00) не отражается.
Если Банк сумму НДС по имуществу ранее отнес в зачет и в последующем передал такое имущество в уставный капитал дочерней компании в другом налоговом периоде, то производится корректировка суммы НДС ранее отнесенного в зачет в соответствии со статьей 404 Налогового кодекса и такая корректировка в Декларации по НДС (ф.300.00) отражается в строке 300.00.022.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.