Вопрос:
Организация, владеющая земельным участком и зданием, передает право собственности на основании договора купли-продажи 15 января 2021 года.
Как применяются п.2 ст.532 и п. 13 ст. 522 при исчислении налога на имущество?
Как учитывается дата выбытия объектов при расчете налога на имущество и земельного налога?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпунктах 1), 3) и 4) пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета (пункт 1 статья 520 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на 1 число каждого месяца текущего налогового периода и 1 число месяца налогового периода, следующего за отчетным (пункт 3 статьи 520 Налогового кодекса).
Для учета основных средств применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Налоговым периодом для исчисления налога на имущество является календарный год с 1 января по 31 декабря (пункт 1 статьи 524 Налогового кодекса). Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода (пункт 6 статьи 522 Налогового кодекса по состоянию на 1.01.2021 года)
Таким образом, при определении среднегодовой балансовой стоимости объектов налогообложения по данным бухгалтерского учета в декларацию включается сформированная в бухгалтерской отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета балансовая стоимость объектов налогообложения на 1 число каждого месяца текущего налогового периода и 1 число месяца налогового периода, следующего за отчетным.
Дополнительно отмечаем, что исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами (статья 532 Налогового кодекса). Соответственно пункт 2 статьи 532 Налогового кодекса, указанный в запросе, применяется при исчислении налога на имущество физических лиц. Пункт 13 статьи 522 Налогового кодекса, приведенный в письме, определяет порядок исчисления налога на имущества для лиц, у которых отсутствует государственная регистрация права на здание, сооружения.
При передаче такого объекта, например, 15 января 2021 года передающая сторона исчисляет налог на имущество с 1 числа фактического владения до 1 января 2021 года, а приобретающая сторона с 1 января 2021 года.
Относительно земельного налога В случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком на основании: 1) актов государственных органов о предоставлении земельного участка – при предоставлении земельного участка из государственной собственности; 2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, – в остальных случаях (пункт 3 статьи 498 Налогового кодекса).
В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав.
При этом лицом, передающим данные права, сумма налога исчисляется с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Лицом, получившим такие права, сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок (пункт 7 статьи 512 Налогового кодекса).
Например, при передаче такого объекта 15 января 2021 года передающая сторона исчисляет налог на землю с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок, а приобретающая сторона сумма налога на землю исчисляет за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок, то есть с 1 января 2021 года.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/669823
