Вопрос:
Некоммерческая организация получает доходы, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.
1) В какой строке приложения 100.10 Декларации по КПН отражаются расходы по амортизации основных средств?
2) В какой строке приложения 100.10 Декларации по КПН отражаются начисленные отчисления на ОСМС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 12 статьи 243 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вычету подлежат расходы налогоплательщика по отчислениям, уплаченным в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании:
1) в отчетном налоговом периоде - в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, - в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
Согласно подпункту 21) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы некоммерческой организации, произведенные за счет доходов, указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса определено, что для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Согласно пункту 2 статьи 289 Налогового кодекса при соблюдении условий, указанных в пункте 1 данной статьи, следующие доходы некоммерческой организации подлежат исключению из совокупного годового дохода: доход по договору на осуществление государственного социального заказа; вознаграждения по депозитам;
вступительные и членские взносы;
взносы участников кондоминиума; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;
доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, включая указанный в подпункте 13) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.
Пунктом 3 статьи 289 Налогового кодекса установлено, что доходы некоммерческой организации, не указанные в пункте 2 данной статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При этом сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется одним из следующих способов:
исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации;
на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и расходов, произведенных за счет других доходов.
Согласно подпункту 22) пункта 18 раздела «Вычет» Правил составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных приказом Первого заместителя Премьера - Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года №39 (далее - Правила) в строке в строке 100.00.040 I указывается общая сумма вычетов, определенная как сумма строк с 100.00.018 по 100.00.039.
Некоммерческими организациями, которые ведут раздельный налоговый учет, в строках 100.00.018 по 100.00.039 указывается сумма расходов по доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
В строке 100.00.040 II указывается относимая на вычет в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса сумма расходов некоммерческой организации.
В данную строку переносится строка 100.10.026.
Согласно подпункту 1) пункту 45 раздела «Расходы» Главы 12 «Налогообложение некоммерческой организации» Правил в строке 100.10.014 XII указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 11 статьи 243 Налогового кодекса, а также сумма отчислений, уплаченных в фонд социального медицинского страхования в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 12 статьи 243 Налогового кодекса.
Подпунктом 2) пункта 45 Правил определено, что в строку 100.10.025 указываются расходы некоммерческой организации и определяется как сумма расходов, указанных в строках 100.00.040 I, в случае наличия доходов от деятельности, не предусмотренных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса и 100.10.023.
Подпунктом 3) пункта 45 Правил установлено, что в строке 100.10.026 указываются расходы, подлежащие отнесению на вычеты, в случае наличия доходов от деятельности, не предусмотренных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса. Определяется как произведение строк 100.10.025 и 100.10.024.
Величина строки 100.10.026 переносится в строку 100.00.040 II.
На основании вышеизложенного, учитывая, что в целях исчисления корпоративного подоходного налога Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) содержит строки для некоммерческой организации, подлежащие переносу в (из) Приложения №10, в том числе строки 100.00.040 I, 100.00.040 II, такая организация заполняет декларацию по КПН (формы 100.00), с обязательным заполнением Приложения №10 исходя из удельного веса, или на основе данных налогового учета.
Вместе с тем, отчисления на обязательное медицинское страхование отражаются в строке 100.10.014 XII Декларации по КПН (формы 100.00) в соответствии с пунктом 12 статьи 243 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
