Вопрос:
Туроператор реализует туристские продукты турагентствам.
Как выписывается ЭСФ туроператором и турагентом?Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) не являются оборотом по реализации комиссионера: реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг комиссионером по поручению комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии; передачи комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии; выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, за исключением случаев, когда такие работы, услуги являются оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
В соответствии с пунктом 9 статьи 381 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм: его комиссионного вознаграждения без включения в него НДС; стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
Согласно подпункту 2) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса установлено, что в остальных случаях, несмотря на положения пунктов 1 – 14 данной статьи, размер оборота по реализации определяется при оказании услуг туроператора по выездному туризму – как положительная разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания, вознаграждения туристского агента.
В соответствии с пунктом 2 статьи 416 Налогового кодекса при выписке комитентом в адрес комиссионера счета-фактуры на реализацию товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, в целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 Налогового кодекса в качестве реквизитов: поставщика – указываются реквизиты комитента с указанием статуса «комитент»; получателя – указываются реквизиты комиссионера с указанием статуса «комиссионер».
При выписке комиссионером счета-фактуры получателю товаров, работ, услуг в целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 Налогового кодекса в качестве реквизитов поставщика указываются реквизиты комиссионера с указанием статуса «комиссионер».
На основании вышеизложенного, реализация туристского продукта по договору, соответствующему договору комиссии, не является оборотом по реализации комиссионера, а является оборотом по реализации комитента, при этом размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его вознаграждения и счет-фактура выписывается комиссионером на основании счета-фактуры комитента, являющегося плательщиком НДС или на основании документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком НДС.
Таким образом, при выписке счета-фактуры комитентом (туроператором) в адрес комиссионера (турагента) в реквизитах поставщика делается отметка «комитент», в реквизитах получателя отметка «комиссионер».
При выписке счета-фактуры комиссионером (турагентом) в адрес туриста делается отметка в реквизитах поставщика «комиссионер».
государственных доходов
Министерства РК Жаналинов Д.Е.
