Вопрос:
Как выписывается ЭСФ в случае реализации товаров участниками консорциума, один из которых не является плательщиком НДС?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 417 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в случаях, когда реализация товаров, работ, услуг осуществляется поверенным от имени и (или) по поручению участника (участников) договора о совместной деятельности: 1) счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о совместной деятельности или от имени поверенного с указанием в строке, отведенной для поставщика (продавца), реквизитов участника (участников) договора о совместной деятельности; 2) при выписке счетов-фактур отражается общая сумма оборота, а также сумма оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям договора о совместной деятельности.
Согласно пункту 3 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом (Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденных Приказом Первого Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее - Правила)). В соответствии с подпунктом 7) пункта 39 Правил в разделе В «Реквизиты поставщика» в строке 9 «Свидетельство плательщика НДС» указываются реквизиты свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС лица, выписывающего ЭСФ.
В строках 9.1 «Серия» и 9.2 «Номер» указываются серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС поставщика товаров, работ, услуг. В случае, если поставщиком товаров, работ, услуг является структурное подразделение юридического лица-резидента, то в данной строке указываются серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС юридического лица-плательщика НДС, структурным подразделением которого оно является (строка подлежит заполнению).
В случае если поставщик не является плательщиком НДС, то строки 9.1 и 9.2 не заполняются. Согласно подпунктам 1), 2) и 3) пункта 41 Правил в случае выписки ЭСФ в рамках договоров о совместной деятельности и (или) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции в разделе В «Реквизиты поставщика» указываются: 1) реквизиты поверенного или участника договора о совместной деятельности, от имени которого выписывается ЭСФ, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 417 Налогового кодекса; 2) реквизиты каждого участника договора о совместной деятельности; 3) реквизиты участников соглашения (контракта) о разделе продукции, от имени которых выписывается ЭСФ.
В случае выписки ЭСФ в рамках договора поручения в разделе В «Реквизиты поставщика» указываются реквизиты доверителя в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса. При отметке ячейки «Е» – в случае если поставщик является «Участник соглашения (контракта) о разделе продукции (СРП)» и (или) «F» «Участник договора о совместной деятельности» заполняется строка 10.1 «Количество», в которой указывается количество участников соглашения (контракта) о разделе продукции (СРП) и (или) участников договора о совместной деятельности, что увеличивает количество разделов В «Реквизиты поставщика», B1 «Банковские реквизиты поставщика» и Н «Данные по товарам, работам, услугам участников совместной деятельности», которые заполняются для каждого участника соглашения (контракта) о разделе продукции (СРП) и (или) участника совместной деятельности. В соответствии с пунктом 67 Правил в разделе G «Данные по товарам, работам, услугам» в графе 12 «Ставка НДС» указывается ставка НДС.
В случае выписки ЭСФ по освобожденным оборотам, а также выписки ЭСФ налогоплательщиком, не являющимся плательщиком НДС, указывается отметка «Без НДС» без возможности корректировки. При выписке ЭСФ по реализованным товарам, работам, услугам, местом реализации которых не является Республика Казахстан, указывается отметка «Без НДС – не РК». Согласно пункта 75 Правил раздел Н «Данные по товарам, работам, услугам участников совместной деятельности» заполняется в соответствии с пунктами 54 – 73 данных Правил по каждому участнику договора о совместной деятельности и (или) участника соглашения (контракта) о разделе продукции (СРП) или поставщика по договору на поставку товаров налогоплательщику, являющемуся участником соглашения (контракта) о разделе продукции (СРП) в зависимости от их доли участия, определенной в договоре о совместной деятельности и (или) в соглашении (контракте) о разделе продукции (СРП) или в договоре на поставку товаров налогоплательщику, являющемуся участником соглашения (контракта) о разделе продукции (СРП).
При этом при заполнении раздела Н «Данные по товарам, работам, услугам участников совместной деятельности» заполняются графы 8, 10, 11, 13 и 14 в соответствии с указанными долями участия в совместной деятельности в строках 7.1 или 17.1.
На основании вышеизложенного, в случае реализации товаров, работ, услуг участниками консорциума, где один из участников не является плательщиком НДС, рекомендуем выписку счета-фактуры проводить участнику, который зарегистрирован в качестве плательщика НДС, для возможности ручного заполнения разделов G и H. При этом обращаем внимание, что в разделе G допускается неточность исчисления суммы НДС с общего облагаемого оборота, так как обложение НДС подлежит только доля плательщика НДС.
государственных доходов
Министерства финансов РК Жаналинов А.Е.
https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/762289
