Вопрос:
Организация-неплательщик НДС, осуществляющая транспортно-экспедиторскую деятельность, для перевозки груза из Китая заключила договор с китайской экспедиторской компанией по перевозке груза чартерным рейсом.
1. Может ли организация применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту?
2. Какую отчетность необходимо представить при выплате дохода нерезиденту?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по вопросу, изложенному в запросе.
По корпоративному подоходному налогу Статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определены доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан. Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Пунктами 1 и 2 статьи 646 Налогового кодекса установлено, что доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи: 1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 5) настоящего пункта, - 20 процентов; 2) страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов; 3) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов; 4) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 процентов; 5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов. Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты в Республике Казахстан.
Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Китайской Народной Республики заключено и ратифицировано Соглашение об избежание двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (далее – Соглашение), следовательно, порядок налогообложения доходов резидента Китайской Народной Республики из источников в Республике Казахстан будет регулироваться положениями данного Соглашения.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.
Таким образом, налоговый агент вправе применить льготы, предусмотренные Соглашением, в случае соблюдения условий, предусмотренных главой 75 Налогового кодекса, в том числе при предоставлении нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего, что данный нерезидент является резидентом Китайской Народной Республики.
По налогу на добавленную стоимость Из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса следует, что если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
Таким образом, учитывая, что в обращении отмечено, что ТОО не является плательщиком налога на добавленную стоимость, налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость за услуги, предоставляемые нерезидентом на территории Республики Казахстан, не возникает.
Также отмечаем, что согласно статье 648 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Алтынбаев А.С.
