Вопрос:
ТОО в целях обучения своих поваров приглашает поваров с разных стран. ТОО обеспечивает нерезидентам проживание и перелет за свой счет.
1.Правомерно ли заключение договора ГПХ с нерезидентом, оказывающим профессиональные услуги мастер-класса по кулинарии? Являются ли материальной выгодой нерезидента проживание и перелет, оплаченные ТОО?
2. Подлежат ли отнесению на вычеты в целях исчисления КПН расходы ТОО по перелету и проживанию нерезидента?
3. Можем ли применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения?
4.Необходимо ли отражать в ф.200.00 доход нерезидента по договору ГПХ?
5. Возникает ли обязанность по уплате НДС за нерезидента?
6. Что необходимо учесть при заключении договора ГПХ с нерезидентом?
Ответ:
Здравствуйте Таниева Альбина! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Касательно первого вопроса. В Гражданском кодексе Республики Казахстан нет ограничений по заключению договоров гражданско-правового характера с нерезидентами, соответственно заключение таких договоров является правомерным.
Согласно подпунктам 25) и 29) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №121-VI доход от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан, а также доход физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 данной статьи.
Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Таким образом, доходы нерезидента от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан, а также доходы в виде материальной выгоды признаются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению по ставке 20 процентов у источника выплаты, без осуществления налоговых вычетов.
Касательно второго вопроса. В соответствии с положением пункта 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления КПН расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности направленной на получение дохода и подтвержденные соответствующими первичными документами, подлежат отнесению на вычеты.
Касательно третьего вопроса. В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 15 типовых Конвенций доход, полученный резидентом Договаривающегося Государства, от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Государстве, кроме случаев, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности. Если у него есть такая база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в части, относящейся к этой постоянной базе. Термин «профессиональные услуги» в частности включает, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.
Таким образом, доходы нерезидента от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, подлежат налогообложению в том государстве, резидентом которого он является, но при условии, если такой нерезидент не образует постоянную базу в Республике Казахстан.
Также, согласно пункту 4 статьи 666 Налогового кодекса международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:
1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.
Касательно четвертого вопроса. Согласно статье 657 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
Вместе с тем, согласно Правилам составления налоговой отчётности Декларации формы 200.00, в графе М приложении формы 200.02 указываются начисленные доходы иностранцам и лицам без гражданства, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с работодателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан по договорам гражданско-правового характера, в том числе доходы, отраженные в статьях 341 и 569 Налогового кодекса, за исключением доходов указанных в подпункте 24) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Касательно пятого вопроса. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК (далее - Налоговый кодекс)облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно подпункту 3) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей данного раздела местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта и фактически оказаны на территории Республики Казахстан.
В целях данного подпункта к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях, включая игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, интернет-кафе, компьютерные, бильярдные, боулинг-клубы и кинотеатры.
Таким образом, предоставляемые услуги будут являться оборотом плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
Касательно шестого вопроса. В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Таким образом, в целях предоставления полного и всестороннего ответа необходимо предоставление налогоплательщиком полной информации и документов, связанных с конкретной ситуацией.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
