Вопрос:
В связи с ликвидацией АО крупный акционер ликвидируемого общества имеет намерение приобрести акции его дочерних предприятий по договору дарения пакета акций.
Какие налоговые обязательства возникнут у сторон при проведении данной сделки?
Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Относительно корпоративного подоходного налога
В соответствии с подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.
Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от прироста стоимости.
Подпунктом 1) пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса определено, что по активам, не подлежащим амортизации, за исключением предусмотренных пунктами 4 и 5 данной статьи, при реализации приростом признается по каждому активу - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.
Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 9 данной статьи, первоначальная стоимость активов, указанных в подпунктах 1) - 6) и 8) пункта 2 данной статьи, определяется в следующем порядке:
- совокупность затрат на приобретение, производство, строительство или в случае, если активы были получены в качестве вклада в уставный капитал,
- стоимость вклада в уставный капитал, или в случае, если активы были получены в результате реорганизации,
- стоимость, указанная в передаточном акте или разделительном балансе, или в случае, если активы были получены акционером (участником, учредителем) в результате распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом,
- балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица без учета переоценки и обесценения, отраженная в документе, подтверждающем передачу такого имущества и заверенном подписями сторон, или в случае, если активы были получены безвозмездно,
- стоимость, включенная в совокупный годовой доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в соответствии с настоящим Кодексом, плюс другие затраты, увеличивающие стоимость активов, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с подпунктами 2), 3), 4) и 5) статьи 264 Налогового кодекса; амортизационных отчислений.
Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса для целей определения размера дохода, в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.
На основании вышеизложенного, при возникновении положительной разницы между стоимостью передачи акций и их первоначальной стоимостью, такая положительная разница подлежит включению в СГД акционерного общества в виде дохода от прироста стоимости.
При этом, при такой сделке в СГД Акционера включается стоимость полученных акций в виде безвозмездно полученного имущества.
Соответственно, у сторон сделки возникают обязательства по исчислению, уплате и предоставлению налоговой отчетности по КПН.
Относительно налога на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 4) статьи 1 Налогового кодекса ценные бумаги - акции, долговые ценные бумаги, депозитарные расписки, паи паевых инвестиционных фондов, исламские ценные бумаги.
Подпунктом 3) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса определено, что к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относятся операции с ценными бумагами.
Согласно подпункту 3) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется при осуществлении операций с ценными бумагами, долей участия - как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относятся операции с ценными бумагами и размер такого освобожденного оборота, определяется как прирост стоимости при реализации операций с ценными бумагами, определяемый в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
