Вопрос:
Единственным учредителем-физическим лицом планируется продажа 100% доли участия юридическому лицу. ТОО не является недропользователем.
Какие налоговые обязательства возникают у физического лица при реализации доли участия в ТОО?Ответ:
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
К имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса (подпункт 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). При этом доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации, в том числе доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан (подпункт 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса).
Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 данной статьи, являются: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). 2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада) (пункт 9 статьи 331 Налогового кодекса).
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан исключаются из доходов физического лица, подлежащих налогообложению.
Данный подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет; такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.
В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса (подпункт 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса).
На основании изложенного, доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице подлежит исключению из дохода физического лица, то есть не облагается ИПН, при одновременном соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 15) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. При этом в остальных случаях - при положительной разнице между ценой реализации и ценой приобретения - доходы подлежат обложению ИПН.
Соответственно, у физического лица, получившего такой имущественный доход, возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) в органы государственных доходов по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, и уплате ИПН по ставке 10% не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/671988
